3) наименование налогового органа, где состоят на регистрационном учете налогоплательщик и дебитор;
4) печать и подписи сторон.
На основании полученного акта сверки налоговый орган выставляет банку, где открыт расчетный счет дебитора инкассовое распоряжение. Банк в свою очередь исполняет распоряжение в течение одного операционного дня как с тенгового счета, так и с валютного. Процедура исполнения инкассового распоряжения банком аналогична, как и взыскание с расчетного счета налогоплательщика должника (см. 1 этап).
При наличии оформленного должным образом акта сверки взаиморасчетов в случае проведения дебитором платежей в пользу налогоплательщика в течение девяноста рабочих дней с момента вручения уведомления налогового органа налоговый орган вправе выставить на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы произведенных платежей.
IY этап. Взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности.
Налоговые органы имеют право без согласия налогоплательщика-юридического лица и индивидуального предпринимателя обратить взыскание на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика в пределах суммы налоговой задолженности в случаях отсутствия денег на банковских счетах его дебиторов. При этом реализация ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика осуществляется на специализированном аукционе. Организатором аукциона является налоговый орган, вынесший решение об ограничении в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности. Устроителем аукциона по реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности является уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган. На специализированном аукционе обязательно должен присутствовать представитель организатора аукциона или его законный или уполномоченный представитель. Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определен Постановлением Правительства РК № 569 от 25.05.2002г.
Налогоплательщик в свою очередь обязан обеспечить сохранность и надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. В случае неисполнения налогоплательщик обязан возместить затраты по подготовке в распоряжении имущества к аукциону и несет ответственность за незаконные действия в отношении указанного имущества в соответствии с законодательством РК.
Y этап. Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика – акционерного общества с участием государства в уставном капитале.
В случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком-акционерным обществом с участием государства в уставном капитале после принятия всех мер (см. 1-4 этапы) налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительной дополнительной эмиссии акций в порядке установленном законодательством Республики Казахстан (Закон РК «Об акционерных обществах», постановление Правительства РК от 4.05.2000 года № 656 «Вопросы дополнительной эмиссии акций акционерных обществ»).
Дополнительная эмиссия акций по решению суда – это эмиссия простых акций с одновременным увеличением объявленного (в случае, если объем дополнительной эмиссии акций превышает разницу между объявленным и выпущенным (оплаченным) уставным капиталом) и выпущенного (оплаченного) уставного капитала.
При этом уполномоченный государственный орган на основании постановления Правительства республики Казахстан от 4 мая 2000 года № 656 «Вопросы дополнительной эмиссии акций акционерных обществ» будет осуществлять выпуск дополнительной эмиссии акций акционерных обществ, имеющих задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по решению суда.
Последний этап меры принудительного взыскания налоговой задолженности производится за счет реализации конкурсной массы налогоплательщика-юридического лица, признанного банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан. Погашение налоговой задолженности в случае принудительной ликвидации юридического лица производится в соответствии с Законом Республики Казахстан «О банкротстве». При этом погашение задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится за счет конкурсной массы в первую очередь. Согласно статье 76 данного Закона требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При этом требование кредитора с его согласия может быть удовлетворено способами, не противоречащими законодательству, в том числе в денежной форме и (или) посредством передачи имущества в натуре. Однако данная форма не распространяется на кредитора по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, так как согласно статье 29 налогового кодекса налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге.
Основания прекращения налогового обязательства.
Налоговый кодекс предусматривает основания прекращения налогового обязательства. В соответствии с налоговым кодексом моментом прекращения налогового обязательства налогоплательщика-физического лица является смерть налогоплательщика или решение суда об объявлении его умершим.
Моментом прекращения налогового обязательства налогоплательщика-юридического лица считается полная ликвидация или реорганизация.
Тема № 5.
Проверка правильности начисления своевременности и уплаты налогов на имущество, землю, транспорт
Нормативные и бухгалтерские документы:
1. Налоговый кодекс РК.
2. Инструкции МФ РК «О порядке исчисления и уплаты земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество»
3. Акты собственности земли, аренды
4. Договора купли-продажи, дарения, безвозмездной передачи.
5. Данные центра по недвижимости, комитета по землеустроительству, дорожной полиции
6. Главная книга или оборотный (шахматный) баланс
7. Журналы-ордера № 12
8. Инвентарные карточки ОС-6
9. Декларации, расчеты текущих платежей
Проверка правильности определения объектов налогообложения,
начисления налогов, применения льгот и преференций, соответствия данных представленных налоговый комитет данным первичного бухгалтерского учета.
Для этого проверяются акты собственности земли, договора купли-продажи, договора аренда, передачи и дарения. Первоначально производится сверка в налоговом комитете по данным расчетов и деклараций с данными центра по недвижимости (БТИ), комитета по землеустроительству, дорожной полиции. Проверяется своевременность уведомления налоговых органов об изменении объектов налогообложения, правильность применения налоговых ставок.
Тема №6.
Проверка правильности начисления и уплаты акцизов.
Нормативные и бухгалтерские документы:
1. Налоговый кодекс РК.
2. Постановление правительства РК от 31.12.96г. № 1747 «О ставках акцизов
на подакцизные товары, произведенные в РК и игорный бизнес».
3. Постановление Правительства РК от 31.12.96г. № 1749 «О введении
обязательной маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора
нового образца».
4. Постановление Правительства РК от 30 мая 1997г. № 907 (с изменениями)
«О ставках акцизов на импортируемые подакцизные товары и нормах
провоза физическими лицами через таможенную границу РК подакцизных
товаров, которые не подлежат обложению акцизами»
5. Инструкция № 36 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утвержденная
приказом МФ РК от 27.06.1995г. (с изменениями и дополнениями».
6. Главная книга или оборотный (шахматный) баланс.
7. Журналы ордера № 11,5.
8. Декларации по акцизам.
9. Контракты, договора, лицензии, сертификаты.
10. Первичные документы по реализации подакцизных товаров,
платежные документы по уплате акцизов.
Для проведения проверки необходимо вначале ознакомиться с финансовой деятельностью данного юридического лица. Для этого нужно проверить:
a. наличие договоров, сертификатов, лицензий, накладных и прочих платежных документов, необходимых для производства и реализации, установить правильность составления декларации по акцизам;
b. объем производства, исходя из первичных документов по производству и реализации подакцизной продукции, проверить правильность оформления документов по обороту продукции (журнал-ордер № 5,11, счета 701,702);
c. установить правильность реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками и проверить имеет ли место реализации подакцизных товаров без применения акцизных марок;
d. определить сумму акциза, уплачиваемую за сырье и подлежащую уменьшению платежей в бюджет, исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление подакцизной продукции в отчетном периоде
e. правильность определения и уплаты сумма акциза в бюджет
(суммы, сроки)
Проверка правильности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Нормативные и бухгалтерские документы.
1. Налоговый кодекс
2. Инструкция № 37 «О порядке исчисления и уплаты НДС», утвержденная МФ РК 26.06.95г.
3. декларации по НДС, грузовые таможенные декларации
4. договора, контракты
5. главная книга, оборотный (шахматка) баланс
6. журналы ордера № 1,2,6,8,11 и ведомости в ним
7. книга (журналы) регистрации первичных счетов фактур
8. банковские и первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ формы №2,3, товарно-транспортные накладные, доверенности
9. договора (контракты), соглашения