В целях контроля фактических затрат по реализованной продукции (работам, услугам) проверяется;
- своевременное и полное оприходование запасов, которые должны быть зарегистрированы в журнале учета поступающих грузов, своевременное и полное начисление расходов, правильность определения стоимости сырья, материалов, топлива, приобретенных на производство в отчетном периоде, оплата труда работников;
- следующие типовые документы: доверенности (ф. № М-2 или ф. № М-2а) на получение ТМЗ, зарегистрированные в журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3), который должен быть пронумерован и прошнурован, акт о приемке материалов (ф. № М-7), акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а), акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-76), акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), карточки складского учета материальных запасов (ф. №М-17).
Также следует проверить накопительную ведомость синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу ТМЦ по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов, книгу остатков материалов.
В состав затрат производства материалы включаются по стоимости согласно избранной учетной политике в части применения методов оценки материальных запасов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости, специфической (сплошной) идентификации. (Методы оценки себестоимости ТМЗ описаны в Стандарте бухучета 7 "Учет ТМЗ").
Поэтому, при проверке данного раздела также определяются:
1) учетная политика, принятая для оценки товарно-материальных запасов;
2) правильность определения размера отклонений, подлежащих отражению в составе себестоимости реализованной продукции.
При определении суммы отклонений, подлежащих отражению в себестоимости реализованной продукции, составляется соответствующий расчет.
Если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу средневзвешенной стоимости, то расчет выглядит следующим образом:
средневзвешенная цена товарно-материальных запасов определяется по каждому наименованию (на тонну, декалитр, метр и т.д.), она рассчитывается путем деления стоимости поступивших и имеющихся в остатке на начало месяца сырья, материалов, топлива на их количество.
| Показатель | Количество | Сумма |
| Сальдо на начало месяца | 50 | 20000 |
| Приход за месяц | 320 | 112000 |
| Сальдо на конец месяца | 150 | 52500 |
| Средневзвешенная цена за 1 м. | (20000 + 112000) : (50 + + 320) = 356,75 | |
| Стоимость на конец месяца | 150x356,75 = 53513,51 | |
| Списано излишне на затраты производства | 53513,51 -52500= 1 013,51 | |
Из нашего примера видно, что на себестоимость использованных товарно-материальных запасов излишне списано 1 013,51 тенге и в результате занижена величина остатка материалов на складе на конец месяца.
Следует помнить, что помимо вышеуказанного момента в отношении материальных запасов проверяются:
· расшифровка балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;
· организация аналитического учета товарно-материальных запасов на складах;
· документальное оформление поступления и списания, перемещения запасов, сырья и материалов в регистрах бухгалтерского учета;
· лимитирование расхода материалов на производство;
· организация учета материалов, учета тары и операций с тарой;
· учет ГСМ и запчастей и обоснованность списания в соответствии с установленными нормами;
· таможенные документы (ГТД) и расчеты к ним и т.д.
Кроме того, в состав затрат по реализованным товарам (работам, услугам)включается суммарная величина всех других расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), не учтенных в других строках приложения 6 к Декларации о СГД. Например: командировочные, представительские расходы, которые вычитаются в пределах установленных норм.
Следует обратить особое внимание на то, чтобы одни и те же затраты не были отражены в нескольких статьях расходов, так как при расчете налогооблагаемого дохода затраты вычитаются только один раз.
Далее следует проверить следующие вычеты из совокупного годового дохода. 2. Вычет по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы).
Согласно Закону РК "О налогах..." (до 01.01.02 г.) вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50% указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100% по кредитам (займам) в иностранной валюте.
Проверяются аналитические данные счетов подраздела 60 "Кредиты", карточки счетов 601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", 603 "Прочие кредиты"; выписки банка по счетам (ссудным), журнал-ордер № 4 по кредиту счетов 601, 602, 603; оборотно-сальдовая ведомость по этим счетам.
Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг, с 2001 года относится на вычеты согласно вышеизложенному порядку, а в 2000 году такое вознаграждение (интерес) относилось на увеличение стоимости данного имущества.
Из полученных кредитов следует выделить кредиты, предоставленные на собственное строительство для производственных целей, поскольку проценты по данным кредитам не подлежат вычету, а входят в состав расходов по собственному строительству и подлежат вычету через амортизационные отчисления. А вознаграждения (интерес) за полученные кредиты (займы), выплачиваемые после окончания строительства, подлежат отнесению на вычеты согласно ст. 16 Закона РК "О налогах..." (ст. 20-9 Закона РК "О налогах...").
При проверке на основании кредитных договоров определяются валюты суммы полученных кредитов, срок их погашения, установленные ставки в кредитном договоре.
Следует обратить внимание на правильность выбранной ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан при получении кредита в тенге и ставки Лондонского межбанковского рынка при получении в иностранной валюте, которые берутся на момент получения кредита.
После проверки правильности определения суммы вознаграждения за кредит, подлежащей вычету согласно налоговому законодательству, необходимо сверить полученное значение со строкой 20 "Вознаграждение (интерес) за полу-
ченные кредиты" Декларации о СГД. Разница между процентами за кредит в бухгалтерском (выписки банка по начисленным процентам, карточка счета 831 "Расходы по процентам") и налоговом учете (проценты за кредит по вышеуказанным ставкам) отражается в приложении 15а к Декларации о СГД. Для проверки предприятия, где не используется программа "1C: Бухгалтерия" или иная другая компьютерная программа по ведению бухгалтерского учета, проверяется журнал-ордер № 4, данные Главной книги по счету 831 "Расходы по процентам".
3. Сомнительные требования.
Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. Сомнительные требования до введения Налогового кодекса (т.е. до 01.01.02 г.) включают требования, не удовлетворенные в течение двух лет с момента начисления дохода.
Согласно п.1 ст. 96 Налогового кодекса сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Для проверки правильности отнесения на вычеты сомнительных требований, указанных налогоплательщиком в приложении 8 Декларации о СГД и в приложении 100.15.01 к Декларации по КПН, проверяются сопроводительные документы: накладные, счета-фактуры, счета-извещения, доверенности на получение ТМЗ, акт сверки, относящиеся к сомнительным требованиям, и соответствующее их включение в совокупный годовой доход.
Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадежных требований в размере, установленном Нацбанком РК совместно с МГД РК (с 01.01.02 г. вычеты по провизиям относятся по строке 110.00.028 Декларации по КПН-формы 110.00).
4. Отчисления в резервные фонды.
Как уже говорилось, отчисления в резервные фонды производят страховые организации и недропользователи в порядке, установленном ст. 18 Закона "О налогах..." до 01.01.02 г. № 2235 Проверяется ведомость, которая составляется налогоплательщиком с указанием необходимых данных, прилагаемых к Декларации.
5. Расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам.
Проверяется приложение 9 к Декларации о СГД или по 2002 году форма 100.22 к Декларации по КПН.