Предоставление налоговым органом в установленные сроки выписки из лицевого счета позволит налогоплательщику подать заявление на проведение зачета в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, а также обратиться в соответствующие органы налоговой службы за изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов.
При этом учет поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом ведется согласно единой бюджетной классификации.
Учет плательщиков налога на добавленную стоимость.
Осуществление налогового контроля над плательщиками налога на добавленную стоимость через постановку из на отдельный учет является важной формой налогового контроля.
Важным положением по учету плательщиков налога на добавленную стоимость является введение размера оборота по реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В соответствии с Налоговым кодексом из числа налогоплательщиков налога на добавленную стоимость исключаются юридические лица, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума облагаемого оборота 12000 месячного расчетного показателя. Не исключается возможность добровольной регистрации в качестве налогоплательщика НДС.
Регистрация и учет плательщиков НДС осуществляется в централизованном порядке, в Налоговом комитете МФ РК, где создана единая база всех плательщиков НДС по Казахстану. Создание данной базы позволило снять проблему фиктивных счетов-фактур.
Осуществление налогового контроля позволит органам налоговой службы выявить таких плательщиков через базы данных плательщиков налога на добавленную стоимость.
Тема №2.
Налоговые проверки.
Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. При этом термин «налогоплательщик» означает также «налоговых агентов» и «плательщиков других обязательных платежей в бюджет».
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо соблюдать следующие условия:
периодичность проверок;
сроки проведения;
оформление в установленном порядке предписания;
не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;
вручение акта налоговой проверки;
вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);
вручение уведомление об устранении нарушений налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
данные лица не указаны в предписании;
запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражное обследование.
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового контроля.
Организация проведения камерального контроля.
Камеральный контроль – контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе получения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.
Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению налогового органа.
Камеральный контроль включает проверку полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, правильность заполнения соответствующих граф и строк налоговой отчетности, правомерность использования освобождения или иных льгот, правильность выбора и применения ставок налогов, превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, а также осуществление арифметической сверки отчетных показателей.
Цель камерального контроля – произвести взаимоувязку отчетных данных декларации по корпоративному подоходному налогу и его приложений, НДС, социальному налогу, деклараций по местным налогам и выявить расхождения для использования выявленных данных при документальной проверке. Обязательным условием камерального контроля является проверка правильности всех записей по лицевым счетам налогоплательщика за весь проверяемый период.
Результатом камерального контроля является акт или справка. (см. приложение № 1).
В случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречий между сведениями, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня их выявления.
Уведомление по итогам камерального контроля исполняется налогоплательщиком в течение десяти рабочих дней со дня вручения.
Таким образом, камеральный контроль является одним из видов контроля которому налогоплательщик подвергается регулярно, вследствие которого возможно предостеречь или выявить ошибки, а также определить налогоплательщиков для документальной проверки.
Организация проведения рейдовых проверок.
Рейдовая проверка проводится в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан, а именно:
1) постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах;
2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
3) наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.
Рейдовая проверка проводится в отношении сразу нескольких налогоплательщиков (например, проверка налогоплательщиков расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов, крупный магазин, микрорайон и т.д.). Поэтому список проверяемых налогоплательщиков может оказаться слишком обширным для включения его в предписание. Поэтому налоговым органам предоставлено право производить рейдовые проверки любых налогоплательщиков без указания в предписании их полных наименований и РНН, но в рамках участка территории и вопросов, обозначенных в таком предписании.
Ограничения по периодичности проведения налоговых проверок, предусмотренные ст. 534 Налогового кодекса, на рейдовые проверки не распространяются. Налоговые органы имеют право производить рейдовые проверки налогоплательщика независимо от того, когда у него была предыдущая рейдовая проверка и по какому вопросу.
Рейдовые проверки проводятся на основании предписания, в котором указывается проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки. Согласно п.4 ст.537 Налогового кодекса налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике при этом налогоплательщиком ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии (см. приложение №2).
Работа по выявлению нарушений носит постоянный, систематизированный характер и осуществляется мобильными группами наблюдения (МГН). Указанные группы представляют собой специально выделенных сотрудников налоговых комитетов, обеспеченных автотранспортом с символикой органов налоговых служб.
Результаты рейдовой проверки оформляются актом налоговой проверки (см. приложение № 3), что является очень важным для налоговых органов. В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, а также применяются другие меры, в том числе меры к привлечению административной ответственности.
Порядок проведения рейдовых проверок
по вопросам правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью
Вначале производится визуальное наблюдение со стороны сотрудников мобильных групп. Здесь выявляются субъекты, работающие при отсутствии контрольно-кассовых аппаратов либо не применяющие их. На этом этапе работы самих проверок контрольно-кассовой дисциплины не проводится, идет только накопление информации о нарушениях, выявляемых визуально и отмечается, какой характер предполагаемого нарушения в отношении применения контрольно-кассовых машин (ККМ) имеется у того или иного конкретного налогоплательщика.