3) изменения состава участников в хозяйственных товариществах и закрытых акционерных обществах без перерегистрации юридического лица, являются недействительными.
Допустим, если организация - акционерное общество, то объявленный уставный капитал состоит из суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте.
Порядок формирования объявленного и выпущенного (оплаченного) уставного капитала акционерного общества определяется соответствующими законодательными актами.
В ходе проверки проверяющие раскрывают следующую информацию:
- соответствие формирования уставного капитала по срокам и структуре;
- изменения в уставном капитале за отчетный период;
- количество и суммарная стоимость акций, объявленных, выпущенных и
находящихся в обращении (объявленный, подписной и оплаченный капитал);
- о неоплаченном капитале;
- о номинальной и текущей стоимости акций;
- права владельцев уставных капиталов, условий распределения дивидендов и
выплаты части имущества;
- о невыплаченных дивидендах по привилегированным акциям;
- о выкупленных юридическим лицом собственных акциях (изъятие капитала).
Имеют место случаи, когда в учредительные документы вносят пункт о начислении резервного фонда предприятия.
Иногда бухгалтер предприятия еще до обложения корпоративным подоходным налогом исключает из налогооблагаемой базы (налогооблагаемого дохода) отчисления в резервный фонд. При установлении в ходе проверки данного нарушения проверяющим будет зафиксировано занижение прибыли и могут быть применены штрафные санкции.
В соответствии со ст. 97 Налогового кодекса вычеты по отчислениям в резервные фонды производятся только:
1) недропользователями, осуществляющими свою деятельность на основании контрактов, заключенных в соответствии с законодательством;
2) банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций.
Кроме учредительных документов, проверяется наличие лицензий, дающих право на осуществление лицензируемых видов деятельности требуется представление оригиналов лицензий. При этом вам следует следить за тем, чтобы по срочным лицензиям (имеющим ограниченный период действия) производилась их своевременная перерегистрация (продление сроков или получение новой лицензии на новый срок).
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерских отчетностей предприятием производится на основании следующих нормативно-правовых актов Республики Казахстан:
· Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 26.12.95 г. №2732;
· Стандартов бухгалтерского учета (СБУ) и методических рекомендациях к данным Стандартам;
· Инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24.11.97 г. № 72;
· Учетной политики предприятия.
Прежде чем приступить к проверке учетных данных, специалисты налоговой службы рассматривают пояснительную информацию к финансовой отчетности организаций. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. На данный момент финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о доходах и расходах;
- отчета о движении денег;
- отчета об изменениях в собственном капитале;
- информации об учетной политике и пояснительной записки.
Кроме этого, финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Отчетным периодом для финансовой отчетности предприятия является календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Финансовая отчетность в обязательном порядке подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале.
Достоверное представление достигается соответствием, применимым СБУ во всех существенных аспектах. Достоверное представление требует выбора и применения учетной политики.
Переход РК к рыночной экономике привел к необходимости преобразования всей системы управления. При этом всякая система управления базируется на соответствующей информации. В любой компании основу информационной системы составляет бухгалтерский учет. Появление предприятий различных форм собственности способствовало необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей бизнеса, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.
В соответствии с п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и п. 6 МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» учетная политика – это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обоснования их, исходя из условий деятельности предприятия, и принят в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. При формировании и использовании учетной политики налогоплательщики должны соблюдать принципы учета.
Учетная политика должна быть единой для всех структурных подразделений предприятия в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности основной (материнской) компании и ее дочерних и зависимых предприятий, при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководстве предприятия.
Сегодня каждое предприятие, зарегистрированное в качестве юридического лица РК, должно иметь свою учетную политику, разработанную с учетом специфики деятельности каждого из них.
В учетной политике предприятия можно выделить две группы вопросов:
· Организационно-технические
· Методические.
Обязательность включения в учетную политику организационно-технического раздела следует из Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Этот раздел достаточно велик по объему и представляет интерес в первую очередь для внутренних пользователей бухгалтерской информации.
Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам. Поэтому и проверяющие в первую очередь занимаются изучением положений учетной политики предприятия.
Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то их следует раскрыть с указанием причин. Если данные изменения повлияли на финансовое положение предприятия существенно, то вам следует сделать оценку последствий таких изменений.
Основной целью любой налоговой проверки является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и их отражения в декларациях и расчетах, представленных в налоговый орган.
Для осуществления поставленной цели в ходе проведения проверки сотрудники налоговой службы в обязательном порядке проверяют данные финансовой и налоговой отчетностей, составленных на основании первичных бухгалтерских документов, порядок ведения бухгалтерского учета, в частности:
1. Производится ли в бухгалтерском учете отражение хозяйственных операций на основе принципов двойной записи.
2. В обязательном ли порядке операции в иностранной валюте в целях учета и налогообложения пересчитаны в национальную валюту РК - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа).
3. Применяется ли метод начисления при определении доходов и расходов налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 65 Налогового кодекса.
4. Ведется ли раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по тем видам деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 67 Налогового кодека.
Раздельный учет ведется налогоплательщиками путем осуществления соответствующих расчетов на основании данных бухгалтерского учета. Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности, так, например, для недропользователей - по каждому месторождению, если иное не предусмотрено контрактом на недропользование.
Тема № 4.
Оформление результатов налоговой проверки
По завершению налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:
1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
2) вида проверки;
3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;
5) местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;
6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;