Налоговая ответственность наступает с 16-летнего возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ). Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, применяемая в виде денежных взысканий (штрафов). В зависимости от смягчающих или отягчающих обстоятельств, установленных Налоговым кодексом РФ ч. I, размер штрафа уменьшается либо увеличивается.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Правовое регулирование налогообложения юридических лиц
Среди нормативных актов, обеспечивающих налогообложение юридических лиц, особое значение имеют Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами от 17 марта 1997 г. с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами от 7 марта 1996 г., от 10 января 1997 г., от 18 февраля 1998 г.; Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, включая внесенные Федеральным законом от 10 января 1997 г.
Особая значимость этих актов состоит в том, что они установили (запретили) налоги, которые по тяжести налогового бремени выделяются среди обязательных платежей.
С введением с 1 января 2001 г. в действие ч. II Налогового кодекса РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость») Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. утратил силу за исключением подпунктов «Т», «У», «Щ», «Э», «Я» п. 2 ст. 5, которые утрачивают силу с 1 января 2002 г. (ст. 1 и 2 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 19 июля 2000 г.).
Налогу на добавленную стоимость в НК РФ отведена гл. 21.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 143 НК РФ).
Таким образом, плательщиками НДС являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Что касается иностранных организаций, то согласно п. 2 ст. 144 НК РФ они имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результаты выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе амортизационные отчисления; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (Правило п. 3 ст. 39 НК РФ гласит, что не признается реализацией товаров, работ или услуг: а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); б) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; в) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью). Пункт 3 вышеназванной статьи включил еще шесть случаев, когда операция не признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и унитарным предприятиям.
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
— товар находится на территории Российской Федерации, не отчуждается и не транспортируется;
— товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
— монтаж, установка или сборка товара производятся на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.
Местом реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория Российской Федерации, если:
— работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
— работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
— услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
— покупатель услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:
а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 163 НК РФ). Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.
НК РФ закрепил порядок определения налоговой ставки, порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), порядок применения налоговых вычетов, порядок возмещения налога, сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 164 - 178 НК РФ).
Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Как один из видов косвенных налогов они имеют свою правовую базу (основу) установления и взимания. В частности, это: Закон «Об акцизах», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г.; указы Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270, «О мерах государственной поддержки программ организации производства семейства новых легковых автомобилей ВАЗ-2110 в акционерном обществе «АвтоВАЗ» от 23 декабря 1993 г. № 2276, «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации» от 24 декабря.
Заключение
Список использованной литературы.
1. Правоведение: Учебник/Под ред. И.П. Николаевой. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
2. Правоведение: Учебник для вузов/Под ред. С. Н. Бабурина. - М.: НОРМА, 2003.
3. Финансы: Учебник/Под ред. Казак А.Ю., Сергеев Л.И. - Санкт-Петербург, 2000.
4. Теория государства и права: Учебник для вузов/Под ред. М.М. Рассолова, В.О. Лучина, Б.С. Эбзеева.- М., 2000.
5. Налоги / Под ред. Д. Г.Черника. М., 1995.
6. Ямпольская Ц. Ф. О должностном лице в советском государственном аппарате / Вопросы советского административного права - М., 1948.
7. Конин Н. М. Классификация советских государственных служащих/Служба в государственных и общественных организациях - Свердловск, 1968.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Юрайт-М,2000.
[1] Налоги / Под ред. Д. Г.Черника. М., 1995. С. 95, 113
[2] Ямпольская Ц. Ф. О должностном лице в советском государственном аппарате // Вопросы советского административного права. М., 1948. С . 141.
[3] Конин Н. М. Классификация советских государственных служащих // Служба в государственных и общественных организациях. Свердловск, 1968. С. 35.