Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, а также предусмотренных статьей 282 настоящего Кодекса при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.
При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в соответствии со статьей 128 настоящего Кодекса в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду.
В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Большинство авторов, рассматривавших особенности современной политики государства в отношении сборов за таможенное оформление, отмечают, что при формировании правил регулирования наша страна должна была учесть требования ГАТТ-ВТО. В соответствии со ст. VIII ГАТТ-1947 все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и налогов определенных ст. III), устанавливаемые на ввоз или вывоз либо в связи с ними, должны быть ограничены приблизительной стоимостью оказанных услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях».
При этом существует точка зрения, согласно которой таможенные сборы за таможенное оформление, исчисляемые до 2005 года в процентном отношении от таможенной стоимости товаров, носили преимущественно фискальный характер.
Однако уже при работе над законопроектом, призванным «преодолеть» фискальный характер сборов за таможенное оформление, были выявлены фундаментальные проблемы.
Прежде всего, отсутствие официального перевода ГАТТ на русский язык и комментариев к нему затрудняет правильное понимание требования о недопустимости фискального характера сборов. Возможно, в данном случае речь идет о том, что устанавливаемые в сфере таможенного обложения оборы должны носить компенсационный характер и не могут рассматриваться как платеж, введенный с целью получения доходов бюджета. На это, в частности, косвенно указывают пояснительные замечания к ст. XXVIIIbis«Тарифные переговоры» ГАТТ-1947: «ссылка на потребности фискального характера включает роль пошлин как источника дохода, в особенности пошлин, установленных об интересах доходов».
Если это так, следует обратить внимание на то, что одним из основных квалифицирующих признаков большинства сборов, в том числе не относящихся к таможенным платежам, является их компенсационный характер, отличающий их от налогов. Хотя такой подход пока не получил четкого законодательного оформления, он в достаточной степени разработан как Конституционным Судом РФ (в Определении от 10.12.2002 N284-O), так и учеными, работающими в области налогообложения.
В российской практике термин «услуги» применяется в основном в договорных отношениях. Соответственно включение в таможенное регулирование такого термина, как «услуги», некорректно с точки зрения смыслового содержания деятельности таможенных органов. Например, по мнению Н. Миллкова и И. Новокшонова, попытка рассматривать сборы за таможенное оформление и качестве некоей «платы» за осуществление необходимых таможенных процедур не вполне учитывает принципиальное отличие оплаты «таможенных услуг» от оплаты услуг в гражданском обороте.
В последнем случае два равных субъекта на добровольной основе вступают в гражданские правоотношения по оказанию и потреблению услуг. Природа так называемых таможенных услуг носит государственно-властный характер: государство определяет перечень процедур, осуществление которых является обязательным условием ввоза либо вывоза товаров из страны, а также органы, уполномоченные осуществлять эти процедуры. В отношениях, связанных с таможенным оформлением, полностью отсутствуют признаки гражданского правоотношения — равенство сторон и автономия их воли, т.е. свобода вступать или не вступать в правоотношения между собой, договариваться о цене за услуги. Иными словами, лицо, осуществляющее ввоз или вывоз товаров, неправомочно решать вопрос о том, воспользоваться ему или нет «таможенными услугами», и не может договариваться о размерах и порядке их осуществления и оплаты с таможенными органами.
Таким образом, в отношении российской практики таможенного регулирования можно говорить о том, что таможенные органы, осуществляя оформление и контроль, не оказывают услуги, а реализуют свои полномочия.
Анализ практики применения подхода, закрепленною в п. 1 ст. 357. 10 ТК РФ и соответствующего положению ст. VIII ГАТТ-1047, свидетельствует о том, что избранный путь ведет к многочисленным спорам и неоднозначным последствиям [21, c.29-30].
Один из примеров — уплата сборов за таможенное оформление про периодическом временном декларировании, которое может применяться при вывозе из страны российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения. Поскольку в этом случае после подачи временной таможенной декларации и последующего вывоза товаров из РФ представляется полная таможенная декларация (ст. 138 ТК РФ), декларант сталкивается с необходимостью двойной уплаты сборов при экспорте одной товарной партии: сначала при подаче временной таможенной декларации, затем — обычной (полной). Именно такой позиции всегда придерживалась ФТС России.
Законодательство же не позволяет сделать однозначный вывод, должны ли сборы за таможенное оформление уплачиваться при подаче каждой таможенной декларации — временной и полной — или только одной из них.
Арбитражная практика и мнение высших судов. До формирования позиции высшими судебными органами по данному вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика. Проведенный анализ нескольких десятков споров, рассмотренных на уровне окружных федеральных арбитражных судов, позволяет выделить две основные точки зрения и аргументации по ним.
Таможенный сбор — платеж, уплата которою является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Подача полной декларации после представления временной декларации и уплаты сбора не предусматривает повторную уплату сбора за таможенное оформление.
Такой вывод обосновывается следующим.
В соответствии со ст. 357.1, подп. 1 п. 1 ст. 357-7 ТК РФ таможенные сборы уплачиваются хотя и при декларировании товаров, но за таможенное оформление. При вывозе товаров таможенное оформление начинается в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных ТК РФ, в момент устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление; завершается — по итогам таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, помещения товаров под таможенный режим или завершения действия этого режима, если он распространяется на определенный срок, а также для исчисления и взимания таможенных платежей (ст. 60 ТК РФ).
Таким образом, подача как временной, так и полной таможенной декларации производится в рамках единого комплекса отношений и возникает один объект обложения сбором — действия таможенного органа по таможенному оформлению товара, которые завершаются его помещением под определенный таможенный режим, следовательно, сбор подлежит однократной уплате.
2 Анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области
2.1 Анализ поступления государственной пошлины
Как известно, главная функция налогов — фискальная, т.е. формирование доходной части бюджетной системы страны. Поэтому в большинстве научных публикаций рассматриваются основные бюджетообразующие налоги — НДС, налог на прибыль, НДФЛ. Несущественные налоги и сборы, доля которых в ВВП страны менее 0,1%. в Евросоюзе называются миноритарными (от minority— меньшинство, меньшая часть).
В таблице 1 приведены налоги и сборы, удельный вес которых в ВВП России в 2007 и 2008 гг. составлял менее 0,15% (предельное значение сознательно увеличено авторами, поскольку в нашей стране аналитика сбора налогов но объектам не всегда ведется). В таблице 1 не попал из-за своей отмены налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но по итогам 2005 года доля его в ВВП составляла 0,004% [7, c.11].
Высказывания за отмену несущественных налогов, налоговое администрирование которых затруднено, звучат время от времени. Именно по причине несущественности для бюджета и обременительности для «простых» граждан был отменен налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарении, объекты налогообложения которого (правда, не все) перекочевали в перечень объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц. Например, освобождены от налогообложения (п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ):
- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений пауки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;