б) при использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства - Книга (журнал) учета хозяйственных операций, ведомость учета денежных средств и фондов формы В-4, ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5.
в) при ведении бухгалтерского на учета на персональный ЭВМ - машинограммы по вышеназванным счетам.
5. Документы, подтверждающие отгрузку продукции покупателям (получателям) - железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы. Эти документы целесообразно изымать у покупателей (получателей) продукции, что будет способствовать более полному изъятию документов, подтверждающих факт отгрузки продукции.
6. Документы, подтверждающие поступление оплаты от покупателей сельхозпродукции :
а) при оплате наличными деньгами - приходные кассовые ордера у получателя денег и квитанции к приходным кассовым ордерам у плательщика; кассовая книга, отчет кассира, журнал регистрации приходных кассовых ордеров;
б) при оплате безналичным путем - платежные поручения покупателя и платежные требования-поручения продавца, выписки из лицевых счетов в банках. Для того, чтобы предотвратить расследование и проведение судебно-экономической экспертизы по подложным документам, подлинники банковских документов и выписки из лицевых счетов целесообразно изъять в банке, обслуживающем организацию в отношении которой проводится расследование.
в) при оплате товарами, продукцией (бартер) - товарно-транспортные накладные, квитанции железной дороги, приходные ордера или накладные на приход товаров, накладные на отпуск материалов на сторону и другие подобные документы. Следует отметить, что продавец с целью сокрытия выручки может не оприходовать полученную по бартеру продукцию и товары, поэтому документы целесообразно изъять не только у продавца, но и у покупателя. При расхождении данных могут быть установлены признаки умысла в сокрытии выручки с целью уклонения от уплаты налогов.
г) при оплате путем переуступки права требования дебиторской задолженности необходимо изъять соответствующие договора между продавцом и покупателем продукции.
7. Регистры бухгалтерского учета:
а) при журнально-ордерной форме учета:
при расчетах деньгами - ведомость № 1 - по дебету счета 50 «Касса», ведомость № 2 - по дебету счета 51 «Расчетный счет», ведомость № 2/1 - по дебету счета 52 «Валютный счет», карточка аналитического учета к счету 52 «Валютный счет»;
при расчетах путем товарообмена (бартер) - журнал-ордер №6 по кредиту счета 60 №Расчеты с поставщиками и подрядчиками, карточки (книги) складского учета материалов (товаров), журналы-ордера № 10 по дебету счетов учета материалов, № 11 по дебету счета 41 «Товары»;
при расчетах путем переуступки права требования дебиторской задолженности - журнал - ордер №8 и ведомости аналитического учета к нему.
б) при использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства - Книга (журнал) учета хозяйственных операций, ведомость учета денежных средств и фондов формы В-4, ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5.
в) при ведении бухгалтерского на учета на персональный ЭВМ - машинограммы по вышеназванным счетам.
8. Главная книга, Бухгалтерские балансы, Отчеты о финансовых результатах и налоговые расчеты по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал проверяемого периода.
Как отмечалось выше, уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость может совершаться и путем завышения сумм НДС списываемых в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Пример уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость подобным путем был рассмотрен выше (ОАО «О.» уголовное дело в отношении К.), где и было показано, какие документы, регистры и отчетность необходимы для проведения судебно-экономической экспертизы (приложение № 3).
Вместе с тем можно привести общий перечень необходимых документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, необходимых для проведения судебно-экономической экспертизы по уголовным делам при расследовании преступления совершенного данным способом. В этот перечень входят:
1. Документы, подтверждающие суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками: счета-фактуры по НДС, счета, накладные и другие подобные документы.
2. Документы, подтверждающие факт оплаты поставщикам и подрядчикам сумм предъявленных ими НДС: платежные требования-поручения, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам.
3. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - журналы-ордера № 6 (по суммам НДС, предъявленным поставщиками - с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), № 7 (по суммам НДС, уплаченным из подотчетных сумм - с кредита счета71 «Расчеты с подотчетными лицами»), № 8 и ведомость аналитического учета к нему (по суммам НДС, уплаченным разным дебиторам и кредиторам - с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Вышеназванные регистры бухгалтерского учета ведутся при журнально-ордерной форме счетоводства. При использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства записи по вышеназванным счетам ведутся в Книге (журнале) учета хозяйственных операций, ведомости учета денежных средств и фондов формы В-4, ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5. При ведении бухгалтерского на учета на персональный ЭВМ необходимы машинограммы по вышеназванным счетам.
4. Регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом». При журнально-ордерной форме счетоводства это журнал-ордер № 8 и ведомость аналитического учета к нему. При использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства или при использовании для ведения бухгалтерского учета персональной ЭВМ это вышеназванные регистры бухгалтерского учета.
5. Бухгалтерский баланс и Расчеты (налоговые декларации) по налогу на добавленную стоимость.
При уклонении от уплаты налога на добавленную стоимость с одновременным использованием обоих способов, т.е. путем сокрытия или занижения выручки от реализации и завышения сумм НДС, уплаченных поставщикам и предъявленных к уменьшению платежей по этому налогу в бюджет, необходимо обеспечить изъятие и представление на экспертизу документов, регистров бухгалтерского учета и отчетность, названные для обоих способов совершения преступления.
При расследовании уголовных дел связанных с уклонением от уплаты налога на прибыль можно встретить, как было отмечено выше, два способа - сокрытие от учета или занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг) или завышение затрат, связанных с их производством и реализацией.
В том случае, когда уклонение от уплаты налога на прибыль связано с сокрытием от учета или занижением выручки от реализации продукции (работ, услуг), то для экспертизы потребуются все документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, названные выше для производства экспертизы по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость, совершенному тем же способом.
Что же касается уклонения от уплаты налога на прибыль путем завышения затрат связанных с производством и реализацией продукции, то перечень документов, необходимых для производства экспертизы может быть различным, в зависимости от отрасли и направления деятельности организации в отношении руководителей которой производится расследование.
Так, например, проведенной проверкой соблюдения налогового законодательства было установлено, что ТОО «А.», среди прочих нарушений, необоснованно списал на затраты производства 89 166, 6 тыс. рублей, как оплату ООО «П.» за изготовление полиграфической продукции (фирменные бланки и др.). Необоснованность списания этой суммы на затраты была выявлена при встречной проверке, в ходе которой установлено, что фактически, на указанную сумму ТОО А. приобрело у ООО «П.» три легковых автомобиля Волга ГАЗ-31029, которые затем были реализованы частным лицам. Прибыль от этой реализации составила 7541,7 тыс. рублей.
В данном случае, для производства экспертизы необходимы документы не только ТОО «А.», но и документы ООО «П.» В частности необходимы документы ООО «П.» на отпуск легковых автомобилей представителям ТОО «А.» - это могут быть накладные, счета-фактуры и другие подобные документы, в которых имеется подпись в получении автомобилей представителя ТОО «А.», доверенность на получение материальных ценностей, выданная этим же ТОО. Кроме того необходимы регистры бухгалтерского учета ООО «П.», в которых отражены операции по реализации автомобилей данному ТОО.
С другой стороны необходимы и документы, изъятые в ТОО «А.». К таким документам относятся: подложные накладные на получение полиграфической продукции от ООО «П.», подписи в получении и отпуске продукции в которых позволят установить круг лиц, причастных к преступлению; регистры бухгалтерского учета, записи в которых будут подтверждать незаконность списания сумм, якобы уплаченных за изготовление полиграфической продукции, на издержки производства; бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, для подтверждения того, что операции по незаконному списанию на издержки производства нашли отражение в финансовой отчетности; расчеты по налогу на прибыль, для того, чтобы подтвердить занижение прибыли на сумму необоснованного завышения издержек производства.