Отже, наявність лише отриманої податкової накладної без фактичного здійснення господарської операції (оприбуткування товару, чи його оплата) не може бути підставою для включення визначених у такій накладній сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
Таблиця 2.2
Розрахунок податкових зобов’язань та податкового кредиту по переліку господарських операцій ВАТ «Будівельник» у січні 2008 року(варіант № 57)
| № опер. | НАЙМЕНУВАННЯ ОПЕРАЦІЇ | Сума в грн. | Примітка | Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ по операції, грн | Нарахований податковий кредит з ПДВ по операції, грн |
| 1 | Виставлено рахунок №120 від 9.01.2008 р. ТОВ „Дельта” за виконані опоряджувальні роботи. На суму рахунка виписана податкова накладна №3 від 9.01.2008 р. | 11859 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 1976,5 (1/6 від суми рахунка) | 0 |
| 2 | Надійшов аванс від ОВ „Ювіс” за монтаж сантехнічного устаткування, на суму авансу виписана податкова накладна №6 від 13.01.2008 р. | 3953 | ТОВ „Ювіс” не є платником ПДВ, податкова накладна є фіктивною та не зараховується до сум податкових зобов’язань (п.7.2.4 [3]) | 0 | 0 |
| 3 | 13.01.2008 р. переданий комп’ютер (основний засіб 2 групи виробничого призначення) як внесок в статутний фонд ЗАТ „Палітра”:-первісна вартість-сума нарахованого зносу | 26351054 | Операція прирівнена до продажу з нарахуванням ПДВ | 316,2 (20% від залишкової балансової вартості ОФ) | 0 |
| 4 | На розрахунковий рахунок ВАТ „Будівельник” надійшли кошти від МП „Мрія” (платіжне доручення №15 від 14.01.2008 р.) | 31624 | Операція не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 5 | Передано комп’ютер (основний засіб 2 групи) дитячому саду, що числиться на балансі ВАТ „Будівельник”:-первісна вартість- сума нарахованого зносу | 26351054 | При операції зменшується (сторнується) частина ра-ніше нарахованого подат-кового кредиту, оскільки основний засіб буде зарахований за залишковою вартістю +ПДВ | 0 | - 316,2 (20% від залишкової балансової вартості ОФ) |
| 6 | На розрахунковий рахунок ВАТ „Будівельник” надійшли кошти від ПП Василенко за поставлений цемент (податкова накладна від 28.12.2007 р.) | 4744 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по надходженню коштів (п.7.3.1 [ 3]) | 790,7 (1/6 від суми рахунка) | |
| 7 | Виставлено рахунок №45 від 15.01.2008 р. за завершені ремонтні роботи офісного приміщення ВАТ „НТЗ”. Додається податкова накладна №18 від 15.01.2008 р. Комісією з прийому робіт ВАТ „НТЗ” був виявлений брак і за домовленістю сторін вартість робіт була знижена на 13%. Вартість робіт за контрактом (без ПДВ) складала… ВАТ „НТЗ” здійснило передоплату в розмірі 50% вартості робіт (на суму передоплати виписана податкова накладна №45 від 20.11.2007 р.) | 59295 | Виписати податкову накладну, скласти розрахунок сум корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | 4387,8 (20% від скорегованої суми контракту, зменшеної на 13% - 50% авансово сплаченої суми контракту = 21939,1 грн.) | 0 |
| 8 | На розрахунковий рахунок надійшли кошти від МП „Кручений” на установку двухріжкової траверзи. На сума авансу виписана податкова накладна №7 від 15.01.2008 р. | 16603 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по надходженню коштів (п.7.3.1 [3]) | 2767,2 (1/6 від суми аванса по податковій накладній) | 0 |
| 9 | Виставлено рахунок №125 від 18.01.2008 р. за реалізовані ТОВ „Орбіта” траверзи трьохріжкові – 22 шт.. На основі рахунку виписана податкова накладна №8 від 18.01.2008 р. | 15812 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 2635,3 (1/6 від суми рахунка) | 0 |
| 10 | Виставлено рахунок №128 від 19.01.2008 р. за реалізований токарський верстат ТОВ „Імпульс”, ціна продажу якого(без ПДВ) складає….Виписана податкова накладна №9 від 22.01.2008 р. | 5534 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 1106,8 (20% від суми рахунка) | 0 |
| 11 | Виставлено рахунок №135 від 23.01.2008 р. на суму … за виконання ремонтних робіт складського приміщення ТОВ „Укроптторг”, на підставі рахунку виписана податкова накладна №10 від 23.01.2008 р.Кошторисна вартість ремонтних робіт Норма прибутку | 1431010% | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 2623,5 (1/6 від суми рахунка | 0 |
| 12 | Виставлено рахунок №40 від 25.01.2008 р. за реалізований автомобіль ВАЗ-2101 ТОВ „Імпульс” продажна ціна якого складає…(на основі рахунка виписана податкова накладна №11 від 25.01.2008 р.) | 5534 | З ПДВ | 922,3 (1/6 від суми рахунка | 0 |
| 13 | Виставлено рахунок №41 від 28.01.2008 р. ЗАТ „Молочна фабрика Рейнфорд” за виконані будівельні роботи складського приміщення.На основі рахунку виписана податкова накладна №13 від 20.01.2008 р. | 47436 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 7906 (1/6 від суми рахунка) | 0 |
| 14 | Отримано суму компенсації за понесені застраховані збитки | 6588 | п.3.2.3 [3] – операція не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 15 | Виставлено рахунок №42 від 28.01.2008 р. на сума… ПП Василенко за реалізовані 100 банок фарби.Бухгалтером була зроблена помилка, в ціну продажу не була включена торгова надбавка в розмірі 20%.За домовленістю сторін ціна постачання була збільшена на суму торгової надбавки.Корегування проведене 28.01.2008 р. | 1186 | Виписати податкову накладну і скласти розрахунок корегування до податкової накладної | 237,2 (1/6 від суми рахунка*1,2) | |
| 16 | Нараховано амортизацію основних засобів | 5534 | Не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 17 | Прийнятий до оплати рахунок №90 від 20.01.2008 р. від Дніпроелектромережа за спожиту електроенергію в грудні 2007 р. До рахунку додається податкова накладна № 116 від 20.01.2008 р. | 988 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 164,7(1/6 від суми рахунку) |
| 18 | Прийнятий до оплати рахунок №90 від 19.01.2008 р. від ВАТ „Метал” за поставлену арматуру. До рахунку додається податкова накладна № 12 від 19.01.2008 р. | 5930 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 988,3(1/6 від суми рахунку) |
| 19 | Прийнятий до оплати рахунок №30 від 10.01.2008 р. від „Дніпромайн” за відпущені оздоблювальні матерали. До рахунку додається податкова накладна № 40 від 10.01.2008 р. | 21583 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 3597,2(1/6 від суми рахунку) |
| 20 | Прийнятий до оплати рахунок №178 від 29.01.2008 р. від ВАТ „АТП-1961” м. Дніпропетровськ за оренду автобуса для перевозки співробітників до місця відпочинку. До рахунку додається податкова накладна № 143 від 29.01.2008 р. | 1581 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 263,5(1/6 від суми рахунку) |
| 21 | Прийнятий до оплати рахунок №45 від 25.01.2008 р. від ВАТ „АТП-98” за перевезення цементу | 422 | Податкова накладна відсутня | 0 | 0 |
| 22 | З розрахункового рахунку перерахований аванс 20.01.2008 р. ВАТ „Софт” за 500 м. мідного дроту. Отримано податкову накладну №700 від 20.01.2008 р. | 4783 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 797,2(1/6 від суми рахунку) | 0 |
| 23 | Проведена відповідно до рахунку „Укрпошта” №11 від 12.01.2008 р. оплата підписки на газету „Усе про бухгалтерський облік” | 461 | Операція звільнена від ПДВ (п.5.1.2 [3]) | 0 | 0 |
| 24 | За рішенням арбітражного суду отримане від МП „Вікторія” штрафи за несвоєчасне виконання робіт | 3953 | Операція не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 25 | Отримано відповідно товарно-транспортній накладної №003227 від 5.01.2008 р. 25 телевізорів „Весна” за ціною … (у т.ч. ПДВ) від ЗАТ „Весна” у рахунок оплати за ремонт офісного приміщення.Додається податкова накладна №18 від 5.01.2008 р.Вартість робіт за договором…..На суму виконаних робіт виставлений рахунок №409 від 25.12.2007 р., виписана податкова накладна №328 від 25.12.2007 р. | 102829727 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті надходження бартерних коштів на суму 25 700 грн. – часткова оплата вистав-леного рахунку (п.7.3.1 [3]) | 4283,3 (1/6 від сумарної вартості телевізорів з ПДВ) | 4954,5 (1/6 від рахунка суми договора – сторнування раніше нарахованого податкового зобов’язання) |
| 26 | З розрахункового рахунку перерахований аванс у сумі …. (платіжне доручення №18 від 04.01.2008 р.) у рахунок забезпечення своїх зобов’язань перед ВАТ “Стройдеталь” (Росія) | 13177 | Операція авансування нерезидента не є об’єктом для нарахування податкового кредиту (п.7.3.8 [3]) | 0 | 0 |
| 27 | З розрахункового рахунку перераховані кошти КБ „Приватбанк” (платіжне доручення № 23 від 27.01.2008 р.) з метою покупки валюти в сумі …Для погашення зобов’язань за зовнішньоекономічним контрактом купівлі – продажу з компанією „Ітако”.Умовний курс НБУ на дату покупки -5,208 грн./долар, комісія банку – 5% вартості покупки | 31624$ | Операція не є об’єктом оподаткування ПДВ до оформлення ВМД(п.3.2.4, 7/3/8 [3]) | 0 | 0 |
| 28 | На підставі ввізної ВМД №3245 від 31.01.2008 р. оприбуткований товар – партія кахелю(постачальник компанія „Ітако”, Італія).Митна вартість товару…Умовний курс НБУ на дату оформлення ввізної ВМД ….ПДВ оплачено податковим векселем, авальованим КБ „Приватбанк” (дата погашення векселю -1.03.2008 р.) | 35577$5.5 | Імпортний ПДВ – 20% від митної вартості, ВМД- підстава для нарахування податкового кредиту п.7.3.6 [3], при оформленні податковим векселем т вноситься до податкових зобов’язань, при погашенні векселю –до податкового кредиту | 39134,7 (20% від митної вартості по курсу)0 | 0 |
| 29 | На підставі ввізної ВМД №1235 від 25.01.2008 р. оприбуткований товар – лакофарбова продукція (постачальник – „RANILLA”, Німеччина), митна вартість товару….Умовний курс НБУ на дату оформлення ВМД…ПДВ оплачений при митному очищенні товару | 6588$5.5 | Імпортний ПДВ -20% від митної вартості, ВМД - підстава для нарахування податкового кредиту п.7.3.6 [3], сплачений імпортний ПДВ – до податкового кредиту | 0 | 7246,8 (20% від митної вартості по курсу) |
| 30 | 18.01.2008 р. з розрахункового рахунку ВАТ „Будівельник” перераховані кошти (платіжне доручення №23 від 18.01.2008 р.) Дніпропетровській митниці в рахунок погашення податкового векселя (дата погашення – 3.02.2008 р.) | 25300 | Операція погашення податкового векселя дає право на податковий кредит за імпортним ПДВ | 0 | 25300 |
| 31 | Прийнятий до оплати рахунок №485 від 31.01.2008 р. у сум…. Від ТОВ „ЛВС” за м’які меблі для дитячого садка, що знаходиться на балансі підприємства.До рахунку додається податкова накладна №300 від 31.01.2008 р. | 13177 | ПДВ сплачується, але операція не враховується для нарахування податкового кредиту ПДВ (п.7.4.2, 7.4.4 [3]) | 0 | 0 |
| Разом за місяць | 59 850 | 42 325 | |||
| До сплати ПДВ в бюджет | + 17 525 | ||||
| До отримання бюджетного вілшкодування по ПДВ | 0 | ||||
ЗАТВЕРДЖЕНО