Более подробно порядок оформления счетов-фактур прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 (действует в редакции Постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84).
Счет фактура имеет следующую форму:
СЧЕТ-ФАКТУРА №_______от________________________________(1)
Продавец_______________________________________________________(2)
Адрес__________________________________________________________(2а)
ИНН/КПП продавца______________________________________________(2б)
Грузоотправитель и его адрес______________________________________(3)
Грузополучатель и его адрес_______________________________________(4)
К платежно-расчетному документу №________от______________________(5)
Покупатель______________________________________________________(6)
Адрес___________________________________________________________(6а)
ИНН/КПП покупателя_____________________________________________(6б)
| Наиме-нование товара (описа-ние выпол-ненных работ, оказан-ных услуг) | Едини-ца изме-рения | Коли-чест-во | Цена (тариф) за еди-ницу изме-рения | Стои-мость товаров (работ, услуг), всего без налога | В том числе акциз | Нало-говая ставка | Сумма налога | Стои-мость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога | Страна проис-хожде-ния | Номер грузовой тамо-женной декла-рации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Всего к оплате | ||||||||||
Руководитель организации _____________ ______________________________
(подпись) (ф.и.о.)
Главный бухгалтер _____________ ______________________________
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный _____________ ______________________________
предприниматель (подпись) (ф.и.о.)
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предприятия)
Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрены два способа определения выручки в целях исчисления НДС:
1) «по отгрузке»;
2) «по оплате».
Если организация использует в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств («по оплате»), НДС должен быть начислен в день оплаты.
При определении выручки «по отгрузке» НДС начисляется с арендной платы каждый месяц вне зависимости от ее фактического поступления.
К числу операций, освобождаемых от НДС, относится, в частности, предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (пункт 1 статьи 149 НК РФ). Данное положение применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 149 НК РФ освобождается от НДС арендная плата за пользование лесным фондом, арендная плата за пользование земельным участком.
При оказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям физической культуры и спорта для проведения ими спортивно-зрелищных мероприятий НДС также не взимается.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ организация-налогоплательщик НДС может уменьшить общую сумму налога на налоговый вычет. Порядок применения налоговых вычетов прописан в статье 172 НК РФ. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Для применения налогового вычета арендатор должен иметь:
ПРИМЕР 3.1.1.
ООО «Тройка» арендовало грузовой автомобиль на пять месяцев. По договору аренды в конце каждого месяца ООО «Тройка» должно платить за аренду автомобиля 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). В бухгалтерском учете арендатора составляются следующие проводки:
дебет 26 кредит 60
- 10 000 руб. – стоимость аренды учтена в составе расходов;
дебет 19 кредит 60
- 1800 руб. – учтен НДС;
дебет 60 кредит 51
- 11 800 руб. – перечислена арендная плата;
дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
- 1800 руб. – принят к зачету НДС.
3. Особенности отдельных видов аренды
3.1. Аренда зданий и сооружений
Согласно статье 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.
Договор имеет письменную форму. Он должен быть составлен в виде одного документа, подписанного сторонами. Договор, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента регистрации.
Срок действия договора аренды здания (сооружения),определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, признается равным году.
В обязательном порядке в договоре аренды здания или сооружения определяется размер арендной платы. В противном случае он считается незаключенным. Причем арендная плата включает плату за пользование земельным участком, на котором расположено арендуемое здание (сооружение), или соответствующей частью земельного участка.
В то же время возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.
Передача здания или сооружения от арендодателя арендатору оформляется передаточным актом или иным документом о передаче, подписываемым сторонами. После подписания передаточного акта обязательство арендодателя передать здание или сооружение считается исполненным (пункт 1 статьи 655 ГК РФ).
3.2. Финансовая аренда (лизинг)
Сущность договора финансовой аренды (лизинга) состоит в том, что арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Не подлежат лизингу земельные участки и другие природные объекты (статья 666 ГК РФ).
В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.
ФОРМЫ ЛИЗИНГА. Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. В международном лизинге лизингодатель или лизингополучатель имеет статус нерезидента Российской Федерации.
Независимо от срока договор лизинга всегда заключается в письменной форме. Он может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. К дополнительным услугам (работам) относятся услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования. так м в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
СУБЛИЗИНГ. Видом поднайма предмета лизинга выступает сублизинг, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. Сублизинг возможен лишь с письменного согласия лизингодателя.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
Возможны два варианта учета объектов лизинга:
1) на балансе лизингодателя;
2) на балансе лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингодателя лизинговые операции отражаются следующими проводками.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Покупка объекта лизинга
дебет 08 кредит 60
- получен от поставщика объект основных средств;