Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" вмішує норми оподаткування рухомого і нерухомого майна, спадщини, подарунків, різних видів доходів, у тому числі Інвестиційного. Є і зовсім нові положення, які не знало наше податкове право. Наприклад, ст. 15 присвячена оподаткуванню операцій із заміщення втраченої власності.
Поки що не всі статті Закону вже діють, вони будуть вводитися в дію тоді, коли будуть визначені Прикінцевими положеннями Закону і доповненнями, внесеними Верховною Радою України.
Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" встановлює обов'язки платників податку і окремо податкових агентів.
Платники податку зобов'язані:
1) вести облік доходів І витрат, якщо такий платник буде претендувати на повернення переплачених сум у зв'язку з правом на податковий кредит;
2) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого Законом, документи первинного обліку1, на підставі яких формується податковий кредит і пред'являти ці документи і відомості на вимогу податкового органу;
3) подавати декларацію податковому органу, якщо це передбачено Законом;
4) подавати документи на отримання соціальної податкової пільги;
1 Закон "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановив строк давності 1095 днів.
Фінансове право України 257
5) допускати представників державних податкових органів на територію та до приміщень, що використовуються для одержання доходів;
6) у разі зміни отримання соціальної пільги здійснювати заходи, передбачені Законом;
7) своєчасно сплачувати узгоджені суми податкових зобов'язань, а також суми штрафних (фінансових) санкцій та пеню, за виключенням сум, що оскаржуються в адміністратив-
" йому або судовому порядку.
На податкових агентів покладені обов'язки: • своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачу-\ вати (перераховувати) до бюджету податок із доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок; і# надавати податковому органу за місцем розташування у ■■; встановлені строки звітність щодо виплати доходу і перера-*. хування податку;
•• надавати платнику податку на його вимогу відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих ; соціальних податкових пільг та суму утриманого податку.
Обсяги звітності та процедура подання її органам державної податкової служби встановлені Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
§ 2. Податок на промисел
Це податок, який не одержав широкого застосування в Україні. Він був введений на підставі Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на промисел" від 17 березня 1993 р. № 24і.
Платником податку є громадянин України, іноземний громадянин, особа без громадянства та особа, що має або не має постійного місця проживання в Україні, не зареєстрована як підприємець, і не більше 4 разів на рік продає виготовлену, перероблену або куплену продукцію на ринку, набуваючи собі право несистематичного продажу після придбання одноразового патенту.
1 Відомості Верховної Ради України. — 1993. —- № 19. — Ст. 208.
258
Л. К. Воронова
Об'єктом обкладання є сумарна вартість товару за ринковими цінами, визначена самою фізичною особою в декларації, яку подає в податковий орган за місцем проживання або за місцем реалізації товару, якщо ця особа не проживає в Україні.
Цей одноразовий патент, який коштує на 3 дні продажу 10 відсотків сумарної суми, а на 7 днів — 20 відсотків. У випадку непродажу товару кошти, сплачені за патент, не повертаються.
Декретом Кабінету Міністрів України "Про податок на промисел" у ст. 2 встановлено, що не оподатковується продукція, вирощена в підсобному господарстві як у сирому, так і у вигляді переробки.
Податок сплачується шляхом придбання одноразового патенту в податковій Інспекції. Кошти від податку зараховуються до місцевого бюджету.
Якщо фізична особа буде реалізовувати свою продукцію без патенту, з неї стягується адміністративний штраф від 1 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, при другому порушенні штраф стягується у розмірі від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У випадках, коли громадянин буде торгувати понад чотирьох разів на рік, він буде притягатися до відповідальності як такий, хто здійснює торговельну діяльність без державної реєстрації.
Контрольні запитання
1. Хто є резидентом в Україні?
2. Хто є платником податку на доходи з фізичних осіб?
3. Об'єкти оподаткування резидентів і нерезидентів.
4. Які доходи фізичних осіб в Україні не оподатковуються?
5. Хто такий податковий агент?
6. Порядок надання соціальної пільги платникам податку.
7. Порядок надання податкового кредиту.
8. Які витрати можна включити платнику до податкового кредиту?
9. Ставки податку з доходів фізичних осіб.
10. Порядок оподаткування іноземних доходів резидентів.
11. Обов'язки платників податку на доходи.
12. Платники податку на промисел, об'єкт оподаткування і ставки податку.
гл
Фінансове право України
259
Глава 12. ПОДАТКИ, ЩО СПЛАЧУЮТЬ
ЮРИДИЧНІ Й ФІЗИЧНІ ОСОБИ
• Основні положення, що стосуються податків, які сплачують юридичні й фізичні особи з майна, прибутків і доходів
• Особливий правовий режим цих податків, за умови, що регулюються відносини одними й тими ж нормативно-правовими актами
• Необхідність розрізняти правові режими оподаткування за суб'єктами, об'єктами, ставками, порядком нарахування і термінами сплати
§ 1. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
Платниками податку є юридичні та фізичні особи — громадяни України і особи без громадянства, які мають власні, зареєстровані в Україні транспортні засоби1. Власник транспортного засобу зобов'язаний зареєструвати його протягом 10 днів після придбання. Якщо транспортний засіб придбали кілька осіб, з письмової згоди він реєструється на одного з них.
Не сплачують цей податок іноземні дипломатичні і консульські представництва, а також прирівняні до них міжнародні організації. ;
1. Об'єктом податку є трактори (колісні), сідельні тягачі^ автомобілі для перевезення не менш як 10 осіб, включаючи
, водія; автомобілі спеціального призначення (крім автомобілів швидкої допомоги і пожежників); мотоцикли (мопеди) і велосипеди з установленим двигуном (крім тих, у яких двигун до 50 куб. см).
2. До об'єктів оподаткування належить і водний транспорт: яхти і судна парусні з допоміжним двигуном або без нього (крім спортивних); човни моторні й катери, крім човнів із
} підвісним двигуном (крім спортивних), плавучі засоби.
Власники водних транспортних засобів сплачують податок незалежно від того, використовується транспортний засіб чи ні.
1 Відомості Верховної Ради України. — 1997. — № 15. — С. 117; 1999. — № 33. — С. 1704 та зміни, внесені Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України". Прикінцеві положення п. 12.
Л. К. Воронова
Не є об'єктами оподаткування: трактори на гусеничному ході; мотоцикли і велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра до 50 куб. см; автомобілі спеціального призначення: швидка допомога, пожежні; транспортні засоби, які використовуються для виробничих цілей на території підприємств, аеропортів і не реєструються, не проходять техогляд І не залишають територію підприємства; сільськогосподарські машини (комбайни тощо); спортивні човни, яхти та парусні судна.
Згідно з новою редакцією ст. З Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" ставки податку встановлені такі :
| Об'єкти оподаткування | Ставка податку на рік (з 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності двигуна або 100 см довжини) |
| Трактори колісні (крім гусеничних) | 2,5 грн. з 100 см3 |
| Сідельні тягачі | 15 грн. з 100 см3 |
| Автомобілі для перевезення не менш як 10 осіб, включаючи водія | 5 грн. з 100 см3 |
| Автомобілі легкові (крім автомобілів з електродвигуном -код 8703901000) з об'ємом циліндрів двигуна: | |
| До 1000 см3 | 3 грн. з 100 см3 |
| Від 1001 см3 до 1500 см3 | 4 грн. з 100 см3 |
| Від 1501 см3 до 1800 см3 | 5 грн. з 100 см3 |
| Від 1801 см3 до 2500 см3 | 10 грн. 3 100 см3 |
| Від 2501 см3 до 3500 см3 | 25 грн. з 100 см3 |
| Від 3501 см3 і більше | 40 грн. з 100 см3 |
| Транспортні засоби, оснащені електродвигунами | 0,5 грн. з 1 кВт |
| Автомобілі вантажні з об'ємом циліндрів двигуна: | |
1 Закон України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та інших законодавчих актів" // Урядовий кур'єр. — 2005. — 31 березня. — С. 16,17). Цим Законом суттєво змінені ставки податку.