Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их основные виды: административно управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам. Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и едино-временные затраты.
Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:
• производственной себестоимости продукции, работ и услуг;
• себестоимости проданной продукции, работ и услуг.
Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.
Исходя из изложенного следует, что общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы»:
• всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;
• организациями, которые наряду с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, как обычными видами своей деятельности, занимаются торговыми операциями;
• организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.).
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету сч. 26 ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц, ведомостей и других бухгалтерских регистров с кредита следующих счетов:
02 «Амортизация основных средств» – в части амортизации основных средств;
05 «Амортизация нематериальных активов» – в части амортизации нематериальных активов;
10 «Материалы» – в части стоимости использованных в производстве материально-производственных запасов;
23 «Вспомогательные производства» – в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;
25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов строительных организаций по эксплуатации строительных машин и механизмов;
97 «Расходы будущих периодов» – в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части отчислений по имущественному и личному страхованию;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части расходов на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению с них;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в части недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по другим расходам, связанным с управлением производством.
Общехозяйственные расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой.
Распределение данных расходов производится:
1) в организациях, занятых производством продукции (работ, услуг):
в полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) – расходы списываются со сч. 26 в д-т сч. 90 «Продажи»;
на себестоимость продукции (работ, услуг) в следующем порядке:
а) организациями промышленности – в д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:
• определить процент общехозяйственных расходов к расходам на оплату труда рабочих, учтенным на сч. 20, 23, 29;
• по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, определить по каждому виду суммы общехозяйственных расходов;
б) строительными организациями (накладные расходы) – в д-т сч. 20 «Основное производство» и сч. 23 «Вспомогательные производства».
Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:
• определить процент накладных расходов к прямым затратам основного производства и вспомогательных производств;
• по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учтенных на сч. 20 и 23, определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов;
• затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на сч. 20 по объектам учета, а также на сч. 23 – по видам производств. При этом накладные расходы в организациях механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам в части выполненных строительных работ (по договорам на строительство)– в д-т сч. 20 «Основное производство», а в части выполненных строительными машинами и механизмами услуг – в д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы». В дальнейшем порядок распределения накладных расходов по объектам учета определяется учетной политикой строительной организации;
2) в организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, – профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) – общехозяйственные расходы, как расходы по их содержанию, списываются в д-т сч. 90 «Продажи»;
3) в организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные расходы, как расходы по их содержанию, списываются ежемесячно в д-т сч. 90 «Продажи».
2. НОРМАТИВНЫЕ СТАВКИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ.
Накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию и производственный процесс.
Большинство фирм относит накладные расходы на продукцию двухступенчатым методом.
Первая ступень – накладные расходы распределяются по центрам затрат;
Вторая ступень – накладные расходы, накопленные по центрам затрат, распределяются на продукцию.
На второй ступени выбирается основа для распределения производственных накладных расходов на продукцию. Эта основа называется базой распределения затрат. За базу распределения чаще всего принимается или время работы оборудования, или время работы основных производственных рабочих.
Ставка накладных расходов (коэффициент поглощения) определяется делением общей суммы накладных расходов данного центра затрат на общий размер базы распределения затрат.
Некоторые накладные расходы (вспомогательные материалы, амортизация) могут быть непосредственно отнесены к центрам затрат производства.
В ряде случаев накладные расходы осуществляются в интересах многих подразделений. Для таких позиций необходимо устанавливать логическую базу для распределения их на центры затрат. Например:
Затраты База распределения
Аренда, освещение, отопление Площадь
Затраты столового отдела заработной платы Численность
Амортизация, страхование оборудования Стоимость оборудования
Накладные расходы, начисленные обслуживающими подразделениями, должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения этих расходов между производствами должен учитывать выгоды, которые производственные подразделения получают от обслуживающих подразделений.
Например, расходы склада распределяются на отдельные цехи пропорционально числу требований на материалы или стоимости отпущенных материалов.
В целях учетной политики целесообразно устанавливать нормативную ставку накладных расходов, которая основывается на расчетных, а не на фактических показателях. Следствием применения нормативных ставок (коэффициентов поглощения) накладных расходов, скорее всего, будут расхождения между суммами фактических накладных расходов и отнесенными на продукцию. Поэтому в конце учетного периода необходимо произвести корректировку накладных расходов, которая рассматривает любой недостаток или переизбыток накладных расходов как затраты периода, т.е. относит на счет прибылей и