Учет и распределение накладных расходов 2 (стр. 5 из 7)
Нормативные ставки распределения накладных расходов обычно определяются предварительно на основе расчетных или бюджетных показателей, рассчитанных до начала периода. Причины применения нормативных ставок:
· неудобно ждать окончания периода
· сезонные затраты (отопление, ремонт) при калькуляции накладных расходов могут привести к колебанию показателей, которое может ввести в заблуждение.
| Продукт Х | Продукт У | Итого | |
| Общие отнесенные затраты | 16000 руб. | 8000 руб. | 24000 р. |
| Предусмотренные затраты (8/4 * 2000р.) | 6000 руб. | 6000 руб. | 12000 р. |
| Затраты на контроль качества | 22000 руб. | 14000 руб. | |
| Расчетная продукция (в единицах) | 120 | 400 | |
| Стоимость за единицу | 183,33 руб. | 35 руб. |
В продукте Х заложена большая доля затрат по сравнению с продуктом У. Хотя на производство продукта Х требуется такое же время эксплуатации оборудования, он производится гораздо меньшими партиями, требует более и интенсивной эксплуатации и проведения проверок контроля качества (возможно, из-за высокой ценности продукта).
3. НЕПОЛНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И ИХ ВОЗМЕЩЕНИЕ С ИЗБЫТКОМ.
Расчет нормативных ставок распределения накладных расходов основан на том, что накладные расходы, рассчитанные по этим ставкам и отнесенные на продукцию, не имеют значительных отклонений от фактических накладных расходов.
Рассмотрим это на примере:
Расчетные (постоянные) накладные расходы за год составляют 200000 руб., а расчетный годовой объем производства составил 100000 часов работы основных производственных рабочих. Расчетная ставка накладных расходов – 2 рубля в час.
Ситуация 1.
Допустим, что фактические накладные расходы составили 200000 рублей (т.е. совпадают с расчетными цифрами), но фактический годовой объем производства составил 90000 часов работы основных производственных рабочих, а не 100000, как ожидалось. В этом случае на продукцию будет отнесено 180000 рублей (2 рубля * 90000 часов) накладных расходов, то есть имеется дефицит накладных расходов в сумме 20000 рублей.
Ситуация 2.
Фактические накладные расходы составили 195000 рублей, вместо 200000, фактический объем производства 100000 часов. В этом случае на продукцию будет отнесено 200000 рублей (2 * 100000), то есть имеется избыток в 5000 рублей в возмещении накладных расходов.
Куда относить избыток или недостаток накладных расходов?
Недостаток или избыток возмещения накладных расходов рассматривают как затраты периода и относят на счет прибылей и убытков текущего отчетного периода (схема 2 и схема 3).
СХЕМА 2.
| Отнесено на заказ (себестоимость продукции) | нереализованной |  Баланс, как активы (товарная продукция, незавершенное производство) | |
| реализовано | |||
| Накладные расходы | |||
| Неполное возмещение (затраты периода) | Отчет о прибылях и убытках, расходы текущего периода | ||
СХЕМА 3.
 |  Фактические накладные расходы | |
  Нормативные накладные расходы |  Отклонения фактических накладных расходов от плановых | |
| Незавершенное производство |  Себестоимость готовой продукции |  |
 | Себестоимость реализованной продукции | |
| На складе | прибыль | |
Такой учет избытка и недостатка накладных расходов используется для внешней отчетности.
4. АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ.
В отношении принятия решения на короткий период расчет ставок распределения накладных расходов может оказаться не совсем подходящим.
Предпочтительнее, анализировать накладные расходы по постоянным и по
переменным составляющим. Это поможет оценить издержки будущего периода для конкретных решений и предоставит руководству дополнительную информацию для принятия решения. На короткий период можно использовать только данные о переменных расходах для принятия некоторых решений, но при долгосрочном анализе должны учитываться все затраты. Поэтому необходимо рассчитывать переменные и общие затраты на производство с тем, чтобы руководство могло предусмотреть последствия принятия различных решений на короткие и длительные сроки.
Функционально-стоимостной анализ (ФСА) является инструментом управления затратами, который, в отличие от других методик, строится на изучении функций объекта и последующем анализе этих функций с целью минимизации затрат на ее реализацию. В исследованиях отечественных и зарубежных экономистов можно встретить множество вариантов классификаций ФСА, но основными из них являются следующие:
· По моменту проведения исследования на этапе жизненного цикла наблюдаемого объекта:
а) Объекты находятся на стадии разработки. Цель ФСА – формирование стоимостных характеристик объекта.
б) Объекты уже созданы или введены в действие. Цель ФСА - улучшение стоимостных характеристик объекта.
· По предмету исследования: а) ФСА продуктов; б) ФСА процессов.
Проблемы проведения ФСА продуктов достаточно подробно рассмотрены в различных литературных источниках. Кроме того, трансформация функций продукта очень часто связана с большими издержками на изменение конструкции изделия, технологических процессов, вследствие чего отрицательный эффект от увеличения затрат может превысить положительный эффект от проведения ФСА. Поэтому ФСА продуктов мы подробно рассматривать не будем, а данный раздел посвятим исследованию ФСА процессов (а именно, ФСА бизнес-функций хозяйствующего субъекта), потому что его проведение связано с более низкими затратами по сравнению с ФСА продуктов, а положительный эффект от внедрения может быть, гораздо выше. ФСА бизнес-функций хозяйствующего субъекта является одной из методик, позволяющей эффективно управлять накладными затратами как на оперативном, так и на стратегическом уровне.
В настоящее время в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой на основе ФСА разработана целая концепция управления затратами ABC (activity based costing) - management. ABCM - это теория потребления ресурсов, обеспечивающая эффективное управление затратами. Здесь внимание акцентируется не на том, чтобы распределить накладные расходы по заказам, а на том, чтобы определить операции, потребляющие ресурсы. После определения данных операций разрабатываются программы управления этими ресурсами. В результате достигается более рациональное распределение ресурсов компании вследствие снижения уровня накладных расходов.
На предприятии использование метода ФСА преследует две основные цели:
а) Снижение накладных расходов предприятия. Как было показано выше, традиционные системы управления затратами в большей степени ориентированы для контроля за прямыми переменными издержками, но плохо адаптированы для управления постоянными накладными расходами. При использовании ФСА достигается непосредственный контроль причин накладных расходов (носителей издержек), а не самих затрат как таковых, что, в свою очередь, обеспечивает долгосрочный контроль затрат. Данная цель является элементом оперативного уровня управления затратами.
б) Стратегический элемент управления затратами заключается в выявлении возможностей рационализации и совершенствования производственной деятельности предприятия. Это достигается благодаря появившейся возможности менеджеров выявлять направления по улучшению соотношения затраты/полезность для услуг отделов. Основными направлениями по улучшению данного соотношения являются отказ от ненужных бизнес-функций; рационализация существующих бизнес-функций; введение новых бизнес-функций.
Следовательно, ФСА позволяет руководству компании более объективно управлять затратами как на оперативном, так и на стратегическом уровне, оценивая не только их величину, но и причины. Существующие системы управления затратами не дают реального представления о затратах на инспектирование, хранение, перемещение и т.д. Схематическое изображение потоков деятельности (бизнес-процессов) и расчет затрат по бизнес-функциям дают руководству представление обо всей массе понесенных затрат и о лишних затратах, которые продолжает нести хозяйствующий субъект.
По своей сути ФСА подобен традиционной (позаказной) системе распределения накладных расходов, но имеет два существенных отличия:
· При распределении накладных расходов в качестве базы редко используется труд основных производственных рабочих.