Безвозмездная передача товаров
Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (по состоянию на 28.05.2008) (далее - Указ № 300) установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.
Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требовать предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается.
В соответствии с п. 5 Указа № 300 при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются:
- организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;
- размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи; - цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;
- виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;
- порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;
- сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п. 9 Указа № 300;
- иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.
Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.
Бухгалтерский учет и налогообложение
Согласно п. 13 Указа № 300 при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1.1.4 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон об НДС) объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению безвозмездная передача:
- имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
- имущества организации ее учредителю (участнику, акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) учредителя (участника, акционера) из состава учредителей (участников, акционеров) организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) учредителя (участника, акционера) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения взноса (вклада);
- имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;
- имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа;
- имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа;
- имущества организациям, осуществляющим деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
- неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц;
- изолированных жилых помещений государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
Также в соответствии с п. 1.23 ст. 3 Закона об НДС не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица.
Таким образом, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, безвозмездная передача имущества подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - налог, НДС). При этом для целей Закона об НДС под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.
Пунктом 2 ст. 10 Закона об НДС установлено, что при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.
При прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Пример
В августе 2008 г. безвозмездно переданы товары организации частной формы собственности. Стоимость материалов, учтенных на сч. 41 "Товары", в соответствии с законодательством - 2 300 тыс. руб. Сумма исчисленного НДС составит 414 тыс. руб. (2 300 х 18 / 100).
Налоговые вычеты.
Пунктом 6 ст. 16 Закона об НДС установлено, что суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 18%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.
Следовательно, сумма входного НДС по приобретенным товарам, которые будут в дальнейшем переданы безвозмездно, подлежат вычету в соответствии с законодательством. Причем право на вычет не зависит от того, облагается безвозмездная передача НДС или нет.
Однако не во всех случаях сумму входного НДС по объектам, подлежащим безвозмездной передаче, организация вправе принять к вычету.
Так, в п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС указано, что не подлежат вычету суммы налога уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости).
Пример
Организация безвозмездно передала товары республиканским органам государственного управления. Стоимость передаваемых товаров - 1 500 тыс. руб. НДС в сумме 270 тыс. руб. ранее был принят к вычету.
На основании п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС сумма налога, принятая к вычету до момента передачи товаров, подлежит восстановлению записью:
| ДЕБЕТ 68 | КРЕДИТ 18 |
- 270 тыс. руб. "сторно".
Указанная сумма НДС относится на увеличение стоимости товаров записью:
| ДЕБЕТ 41 | КРЕДИТ 18 |
- 270 тыс. руб.
При безвозмездной передаче товаров в бухгалтерском учете производится запись:
| ДЕБЕТ 92 | КРЕДИТ 41 |
- на сумму 1 770 тыс. руб. (1 500 000 + 270 000).
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" (далее - Закон о бюджете на 2008 год) сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается с организаций по ставке 2% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли).
При этом согласно п. 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2008 № 11 "Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2008 году, и некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление № 11) налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года на основании данных бухгалтерского учета о выручке, полученной от реализации товаров (работ, услуг), у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций - о доходе за вычетом расходов, определенных п. 2 ст. 8 Закона о бюджете на 2008 год, у организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - о валовом доходе, у страховых организаций - о прибыли.