Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков»:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;
15) от осуществления форфейтинговых (по приобретению финансовым агентом коммерческого обязательства заемщика перед кредитором) и факторинговых (переуступка дебиторской задолженности факторинговой компании) операций;
16) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
17) в виде комиссии при проведении операций с валютными ценностями.
В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются
1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).
2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).
К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10) расходы по ремонту и замене устаревших инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;
20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов – в бюджеты субъектов РФ.
Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них – особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).
Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):
· привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
· размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
· открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
· осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
· кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
· купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
· осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;
· исполнение банковских гарантий;
· выдача поручительств за третьих лиц;
· оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;
· услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.
При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.[3]
Налоговый период устанавливается как квартал.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).
3. Единый социальный налог (ЕСН)
ЕСН является еще одним федеральным налогом, уплачиваемым кредитными организациями, на том основании, что они имеют в своем штате работников и производят данным физическим лицам выплаты по трудовым договорам. Суммы этих выплат считаются объектом налогообложения, за исключением случая, когда они не отнесены к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц, причем отдельно по каждому лицу с начала периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия;