Различныеисторическиепути развитиярыночной экономикиопределяютналоговуюемкость, являющуюсяобобщающимсяпоказателемроли налоговв жизни общества.Он определяетсякак отношениеобщей суммывзимаемыхналогов к величинесовокупногонациональногопродукта ипоказывает,какая частьпроизведенногообщественногопродуктаперераспределяетсяв результатедействия бюджетных механизмов.Для конкретногоналогоплательщиканалоговое бремяпоказываетдолю совокупногодохода этоголица, котораяотчуждаетсяв бюджет. Экономическуюсущность налоговсоставляютизъятия государствомв пользу обществаопределеннойчасти валовоговнутреннегопродукта в видеобязательноговзноса. Финансово-бюджетныймеханизм призванформироватьи использоватьфинансы государства– бюджет ивнебюджетныефонды, направленна эффективнуюреализациюсоциальной,экономической,оборотной идругих функцийгосударства,важнейшиминструментомкоторого являютсяналоги.
Одна изосновных задачфункционированиягосударства– социальнаязащита, в РоссийскойФедерации наоснове механизмаперераспределениявалового внутреннегопродукта поединому социальномуналогу, являющемусяновинкой внашей стране.Единый социальныйналог (взнос)зачисляетсяв три государственныхсоциальныхвнебюджетныхфонда: Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации ифонды обязательногомедицинскогострахования.Государственныевнебюджетныефонды являютсясоставнойчастью финансовойсистемы РоссийскойФедерации.
Государственныйвнебюджетныйфонд – это фондденежных средств,образуемыйвне федеральногобюджета и бюджетовсубъектовРоссийскойФедерации ипредназначендля реализацииконституционныхправ граждани удовлетворениянекоторыхпотребностейсоциальногои экономическогохарактера.
Особоезначение среди государственныхвнебюджетныхфондов имеютвышеперечисленныесоциальныевнебюджетныефонды, которыеаккумулируютсредства дляреализацииважнейшихсоциальныхгарантий –государственногопенсионногообеспечения,поддержки всфере занятости,оказания бесплатноймедицинскойпомощи, поддержкив случае потеритрудоспособности,во время отпускапо беременностии родам, санаторно-курортногообслуживанияи прочих.
Социальныевнебюджетныефонды – самостоятельныефинансово-кредитныеучреждения,но эта самостоятельностьимеет своиособенности,существенноотличаетсяот экономическойи финансовойсамостоятельности государственных,акционерных,кооперативных,частных предприятийи организаций.Государствоопределяетуровень социальногоналога, принимаетрешение обизмененияхструктуры иуровня денежныхсоциальныхвыплат.
Цель дипломнойработы: рассмотрениепонятия и состававнебюджетныхфондов, их общейхарактеристики,классификации,правовых основгосударственныхвнебюджетныхфондов, взаимоотношенийпредприятияс внебюджетнымифондами социальногохарактера.Здесь мы рассмотримвведенный с1 января 2001 года,единый социальныйналог, вместостраховыхвзносов. Источникамидля написанияработы послужилибухгалтерскиебалансы запериод 1999-2001 годы,расчетныеведомости повзносам ввнебюджетныесоциальныефонды, налоговая декларацияпо единомусоциальномуналогу за 2001 год,законодательныеи нормативныеакты по темеисследования.При выполнениизадания надипломнуюработу использовалисьэкономико-статистическиеметоды исследования.
Теоретическиеосновы формированияи использованиявнебюджетныхфондов.
1.1. Понятие исостав внебюджетныхфондов государства.
Реформированиесистемы финансовРоссийскойФедерации,начатое в концедвадцатоговека, привелок появлениюнового звенаобщегосударственнойсистемы финансов– внебюджетныхфондов.
Государственныйвнебюджетныйфонд – это фондденежных средств,образуемыйвне федеральногобюджета и бюджетовсубъектовфедерацииРоссии и предназначенныйдля реализацииконституционныхправ граждани удовлетворениянекоторыхпотребностейсоциальногои экономическогохарактера.
Внебюджетныефонды – однаиз форм перераспределенияи использованиянациональногодохода государствана определенныесоциальныеи экономическиецели. С их помощьюможно решитьряд задач:
-оказание социальной помощи и услуг населению путем выплаты
денежныхпособий, единовременнойпомощи;
-обеспечениевосстановленияи сохранениятрудоспособности;
-оказание социальных услуг населению путем
финансирования учрежденийсоциальнойинфраструктуры
-финансированиепенсионногообеспечения.
Правовойосновой образованиягосударственныхцелевых фондовявляется преждевсего КонституцияРоссийскойФедерации иЗакон РСФСР«Об основахбюджетногоустройстваи бюджетногопроцесса РСФСР»от 10 октября1991 года № 1734-1. Правона социальноеобеспечениеграждан Россиизаписано встатье 39 КонституцииРФ: «Каждомугарантируетсясоциальноеобеспечениепо возрасту,в случае болезни,инвалидности,потери кормильца,для воспитаниядетей и в иныхслучаях, установленныхзаконом».
Государственныецелевые внебюджетныефонды имеютсамостоятельныеисточники ихформирования,обособленныеот источниковформированиябюджета РФ ирегиональныхбюджетов; это:специальныеналоги, сборы,ассигнованияиз центральногои местных(региональных)бюджетов, специальныезаймы, добровольныепоступления.Средства могутпоступать иза счет капитализациичасти временносвободныхсредств внебюджетныхфондов (покупкаценных бумаг,инвестирование).
По срокамдействия специальныефонды подразделяютсяна постоянныеи временные,которые прекращаютсвое существованиепосле выполнениявозложенныхна них задач.
По принадлежности– на государственные,местные имежгосударственныефонды. Средимежгосударственных фондов наибольшеезначение имеютМеждународныйвалютный фонд,Международныйбанк реконструкциии развития,бюджетнаякомиссия Европейскихсообществ.
Контрольза рациональными целевымрасходованиемсредств государственных(федеральных)целевых фондовосуществляетМинистерствофинансов РФ.
По целямведущую рользаняли социальныевнебюджетныефонды, на основеположений офондах, утвержденныхзаконодательнымиорганами, либоположений,утвержденныхорганамиисполнительнойвласти в соответствиис законами. Присоздании социальныхвнебюджетныхфондов ставиласьзадача «разгрузить»бюджет отсущественнойдоли социальныхрасходов, которыев рамках бюджетафинансировалисьс большимнапряжением.Одновременнос социальнымибыли созданыдругие внебюджетныефонды. Впоследствии,исчерпав положенныйресурс отфункционированияцелого рядавнебюджетныхфондов, ПравительствоРФ принялорешение оконсолидацииих в бюджет,при этом сохранивопределеннуюавтономностьтаких фондов.Они включаютсяв бюджет отдельнымистатьями, тоесть трансформировалисьв целевые бюджетныефонды. Социальныефонды сохранилистатус внебюджетных.
О.В.Стафилова(15) считает, чтопереход к рыночнымотношениямв нашей странеосложнилсяглубоким процессом,который поразилвсе сферы иотрасли экономики,привел к спадупромышленногои сельскохозяйственногопроизводства,объем которогоза девяностыегоды упал болеечем в два раза.Кризис продолжался:не спадалитемпы инфляции,на протяженииряда лет наблюдалсядефицит государственногобюджета, выросвнутреннийи внешний долгстраны. На протяжениивсех лет реформидет неуклонноеснижение реальных денежных доходовнаселения.Особенно ощутимоепадение ихпроизошло врезультатеавгустовскогокризиса 1998 года.
По утверждениюЧерник Д.Г. (18)восстановитьдокризисныйуровень жизнинаселенияРоссии в 2002-2003 годахне удается. Внастоящее времясовокупныеденежные доходынаселения,рассчитанныеПравительствомРФ по методикеООН, составляютменее 10% аналогичногопоказателяСША. В 2002 годудоходы 45 миллионовроссиян нижепрожиточногоминимума. Задачаобщества –поддержатьсуществованиелиц, нуждающихсяв помощи. В этойсвязи и существуетреальная потребностьв целевых финансовыхресурсах ицелесообразностьих концентрациина государственноми территориальномуровнях.
В настоящеевремя в государственныесоциальныевнебюджетныефонды входятПенсионныйфонд РФ, ФондсоциальногострахованияРФ, Федеральныйи территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования.Эти фондыаккумулируютсредства дляреализацииважнейшихсоциальных гарантий – государственного пенсионного обеспеченияграждан, поддержкив сфере занятости,в случае потеритрудоспособности,во время отпускапо беременностии родам, оказаниябесплатноймедицинскойпомощи, санаторно-курортногообслуживанияи других.
С 1-го января2001 года введенединый социальныйналог, которыйпредставляетсобой заменустраховыхвзносов, уплачиваемыхраньше вовнебюджетныесоциальныефонды. Пенсионныйфонд РФ, ФондсоциальногострахованияРФ, Фонды обязательногомедицинскогострахованияРФ сохранилиськак государственныеинституты,осуществляющиеоперативноеуправлениеи расходованиеэтих фондов.
В учебномпособии «Бюджетнаясистема РФ»(10) даны характеристикивсех государственныхвнебюджетныхсоциальныхфондов. Ниже приведем их для каждогоиз вышеназванныхфондов.
Пенсионныйфонд – этоцентрализованныйфонд пенсионногообеспечениянаселения.
Пенсия –это гарантированнаяденежная ежемесячнаявыплата дляобеспеченияграждан подостиженииими определенногозаконом возраста,а также в случаепотери трудоспособности,потери кормильца.Пенсии, пособияи другие видысоциальнойпомощи должныобеспечиватьпрожиточныйуровень жизни.
Пенсионныеотношения вРоссийскойФедерациирегулируютсяЗаконом РСФСР«О государственныхпенсиях в РСФСР»от 20 ноября 1990года № 340-1.
Пенсионныйфонд РФ созданв целях государственногоуправленияфинансовымиресурсамипенсионногообеспеченияв РоссийскойФедерации иосуществляетследующиеосновные функции:выплату назначенныхпенсий всемпенсионерам;межгосударственноеи международноесотрудничествопо вопросам,относящимсяк его компетенции.
Денежныесредства Пенсионногофонда РФ формируютсяза счет единогосоциальногоналога, дотацийиз федеральногои республиканскогобюджетов,добровольныхвзносов физическихи юридическихлиц.
В настоящеевремя существуютследующиеставки единогосоциальногоналога (ЕСН) вПенсионныйфонд РФ: 28% - дляработодателейи организаций;20,6% - для работодателей,занятых впроизводствесельхозпродукции,родовых семейныхобщин малочисленныхнародов Севера,крестьянских(фермерских)хозяйств; 19,2% - дляиндивидуальныхпредпринимателей,адвокатов(кроме указанныхниже); 14% - для адвокатов,оказывающихфизическимлицам бесплатнуююридическуюпомощь.
До введенияЕСН, с заработнойплаты наемныхработниковудерживалсястраховой взнос в размере1% в Пенсионныйфонд РФ (ПФР),теперь же этамера компенсируетсявведениемединой ставкиподоходногоналога в размере13%, вместо 12-процентнойминимальнойставки.
Организациии предприятияинвалидов ипенсионеровосвобождаютсяот уплаты налоговв ПФР.
При недостаткепоступлениясредств в Пенсионныйфонд РФ, БанкРоссии обязанпредоставлятьему кредит дляобеспечениясвоевременногофинансированиявыплат пенсийс обязанностьюего погашенияв конце года.
Кроме ЕСН,поступающегоот организацийи физическихлиц, в ПФР перечисляютсябюджетныесредства навыплату государственныхпенсий военнослужащими приравненнымк ним гражданам,пособий надетей в возрастестарше полуторалет, пособийгражданам,пострадавшимот чернобыльской катастрофы.
В обязанностиПравительстваРФ входи выделениедля ПФР валютныхсредств, необходимыхдля приобретениявычислительнойтехники.
СредстваПенсионногофонда РФ направляютсяна выплатугосударственныхпенсий (по возрасту,за выслугу лет,при потерекормильца;пенсий поинвалидности,военнослужащим,компенсациипенсионерам,материальнойпомощи престарелыми инвалидам;пособий надетей от 1,5 до6 лет, одинокимматерям, надетей, инфицированныхвирусом иммунодефицита,пострадавшимот аварии наЧернобыльскойАЭС и другиевыплаты. Засчет средствПенсионногофонда РФ финансируютсяи различныепрограммы посоциальнойподдержкеинвалидов,пенсионеров,детей; осуществляютсяединовременныеденежные выплаты.
Выплатыгосударственныхпенсий и пособий осуществляютсяна возвратнойоснове изфедеральногобюджета ибеспроцентногокредита ЦентральногоБанка РФ.
Фонд социальногострахованияРФ. Социальноестрахование - один из видовгосударственногоматериальногообеспечениянаселения принетрудоспособностипо болезни ив иных, предусмотренныхзаконом случаях(например,санаторно-курортноелечение, организацияпособий и прочее). Социальноеобеспечениенаселения вовсех государствах– одна из важнейшихзадач правительстваи парламентов.В нашей странеспособствоватьматериальномуобеспечениюлиц, не принимающихучастие в трудовомпроцессе поряду причин,призван государственныйфонд социальногострахования,действующийв соответствиис Указом ПрезидентаРФ от 7 августа1992 года и с Положениемо Фонде социальногострахования,утвержденным ПостановлениемПравительстваРФ от 12 февраля1994 года. ФондсоциальногострахованияРФ (ФСС) управляетсредствамигосударственногострахованияРФ. Денежныесредства фонда– государственнаясобственность,которые входятв состав бюджетовсоответствующихуровней, другихфондов и изъятиюне подлежат.Бюджет ФСС иотчет о егоисполненииутверждаютсяПравительствомРФ, а бюджетырегиональныхи центральныхотраслевыхотделений ФСС и отчеты об ихисполнении– после рассмотренияправлениемФСС утверждаютсяпредседателемФСС.
Основныезадачи ФСС:
- обеспечениегарантированныхгосударственныхпособий повременнойнетрудоспособности,по беременностии родам, прирождении ребенка,на погребение,на санаторно-курортноелечение иоздоровлениеработникови членов ихсемей, а такжена другие целигосударственногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательствомРФ;
- участиев разработкеи реализациигосударственныхпрограмм поохране здоровьяработников,мер по совершенствованиюсоциальногострахования;
- осуществлениемер, обеспечивающихфинансовуюдеятельностьФСС, организацияработы по подготовкеи повышениюквалификацииспециалистовдля системыгосударственногосоциальногострахования,разъяснительнойработы средистрахователейи населенияпо вопросамсоциальногострахования;
- сотрудничествос аналогичнымифондами другихгосударстви международнымиорганизациямипо вопросамсоциальногострахования.
СредстваФонда социальногострахованияРФ образуютсяза счет единогосоциальногоналога (взноса),доходов отинвестированиячасти временносвободныхсредств Фондасоциальногострахованияв ликвидныегосударственныеценные бумагии банковскиевклады (помещениеэтих средствв банковскиевклады производитсяв пределахсредств, предусмотренныхв бюджете Фондасоциальногострахованияна соответствующийпериод), добровольныхвзносов граждани юридическихлиц, поступленийиных финансовыхсредств, незапрещенныхзаконодательством,ассигнованийиз федеральногобюджета РФ напокрытие расходов,связанных спредоставлениемльгот (пособийи компенсаций) лицам, пострадавшимвследствие аварии наЧернобыльскойАЭС или радиационныхаварий на другихатомных объектовгражданскогоили военногоназначенияи их последствий,а также в других,установленныхзаконом случаях,прочих доходов.
СредстваФонда социальногострахованияРФ используютсяна выплатупособий побольничнымлистам (по временнойнетрудоспособности,по беременностии родам), пособийна период отпускапо уходу заребенком додостиженияим возраста1,5 лет (долявышеперечисленныхрасходов составляетоколо 70%), финансированиесанитарно-курортногообслуживаниятрудящихся,частичноефинансированиесодержаниясанаториевпрофилакториеви оздоровительныхдетских лагерей,пособий сверхнорм на лечениеи оздоровлениетрудящихся,финансированиеисполнительнойдирекции фонда.
Контрольза расходованиемсредств насоциальноестрахованиевозложен наФонд социальногострахованияРФ с участиемпрофсоюзов.
Фондыобязательногомедицинскогострахования.Медицинскоестрахованиеявляется однойиз форм социальнойзащиты населенияв случае потериздоровья полюбой причине.Медицинскоестрахованиев РоссийскойФедерациивведено всоответствиис законом РСФСРот 28 июня 1991 года«О медицинскомстрахованииграждан в РСФСР»в редакции от2 апреля 1993 года.
Обязательноемедицинскоестрахованиеявляется всеобщимдля РоссийскойФедерации.Условиемосуществлениямедицинскогообслуживаниянаселения,предусмотренного данным страхованием,служит специальныйфонд обязательногомедицинскогострахования.В России созданыФедеральныйи территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования.
ДеятельностьФедеральногофонда направленана обеспечениереализацииЗакона «О медицинскомстрахованииграждан в РСФСР»,достижениесоциальнойсправедливостии равенствавсех гражданв системеобязательногомедицинскогострахования,финансированиецелевых программ.
Основнаяфункция ФедеральногоФонда обязательногомедицинскогострахованиясостоит ввыравниванииусловий деятельноститерриториальныхфондов пофинансированиюпрограммобязательногомедицинскогострахования.
Территориальныйфонд обязательногомедицинскогострахованиявыполняетследующиефункции:
-аккумулируетфинансовыесредстватерриториальногофонда на обязательное медицинскоестрахование;
-осуществляетфинансированиетерриториальнойпрограммы обязательногомедицинского страхования;
-осуществляетфинансово-кредитнуюдеятельностьпо обеспечениюсистемы обязательногомедицинскогострахования;
-выравниваетфинансовыересурсы городови районов,направляемыена проведениеобязательногомедицинскогострахования;
-совместнос налоговымиорганами осуществляетконтроль засвоевременными полным поступлениемв территориальныйфонд единогосоциальногоналога;
-осуществляетвзаимодействие с Федеральнымфондом и другимитерриториальнымифондами.
Фондыобязательногомедицинскогострахованияформируютсяза счет уплатединого социальногоналога предприятиямии организациями,бюджетныхассигнований,кредитов банкови иных кредиторов,прочих поступлений(штрафы, пени,от вкладов надепозит).
СредстваФонда обязательногомедицинскогострахованияиспользуютсяна оплату медицинскихуслуг, предоставляемыхгражданам,мероприятийпо подготовке и переподготовкеспециалистов,на развитиемедицинскойнауки, на улучшениематериально-техническогообеспеченияздравоохраненияи другие цели.
В системеобязательногомедицинскогострахованиясуществуютмедицинскиестраховыекомпании. Всемгражданам поместу жительстваили работыкомпания выдаетстраховойполис, по которомугражданинполучает бесплатногарантированныйобъем медицинскихуслуг. В этотобъем входит,как минимум,скорая медицинскаяпомощь, лечениеострых заболеваний,обслуживаниебеременныхи медицинскаяпомощь детям,пенсионерами инвалидам.Однако, введениеновой системымедицинскогообслуживанияв ряде регионовнаселение неодобряет. Медицинскиестраховыекомпании всистеме обязательногомедицинскогострахования,по мнениюМинистерстваздравоохранения РФ, не нужны,их роль могутвыполнять самифонды, безпосредников.
Наряду собязательныммедицинскимстрахованиеместь добровольноемедицинскоеобразование,введенное с1 октября 1992 года.Добровольноемедицинскоестрахованиеосуществляетсяза счет прибылипредприятийи личных средствграждан путемзаключениядоговоров. Онопозволяетгражданамполучитьдополнительныемедицинскиеуслуги сверхустановленныхобязательныммедицинскимобслуживанием.
Мы даликраткие характеристикиконкретныхгосударственныхсоциальныхвнебюджетныхфондов. Их значениесостоит в том,чтобы поддерживать существованиелиц, нуждающихсяв помощи, тоесть обеспечитьминимальныйгарантированныйуровень доходовинвалидам,пенсионерам,безработным,малоимущим,защитить гражданна случай болезни,обеспечитьдоступ к благам,обладающимиособыми достоинствами(лечение, восстановлениетрудоспособности).Все это осуществляетсяв нашей странес помощью средств,поступающихво внебюджетныефонды, значительнуючасть которыхсоставляетединый социальныйналог.
Ниже рассмотримсущность итеорию единогосоциальногоналога, определимналогоплательщиков,объекты налогообложения,размеры ставокединого социальногоналога, порядокего уплаты.
1.2. Единыйсоциальныйналог как основнойисточник формированиявнебюджетныхфондов
Единыйсоциальныйналог уплачиваетсяс 01.01.2001 года в соответствиис частью второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации,утвержденнойФедеральнымзаконом от05.08.2000 года № 117-ФЗ «Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах», сучетом измененийи дополнений, внесенныхФедеральнымзаконом от29.12.2000 года № 166-ФЗ «Овнесении измененийи дополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации»,а с 2002 года - Федеральнымзаконом от24.07.2002 года № 104-ФЗ «Овнесении измененийи дополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации».
Единыйсоциальныйналог (взнос)с 1 января 2001 годазачисляетсяв государственныевнебюджетныефонды – в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации(ПФР), фондыобязательногомедицинскогострахованияРоссийскойФедерации(фонды ОМС) иФонд социальногострахованияРоссийскойФедерации (ФССРФ).
В настоящеевремя сохранилсялишь один видвнебюджетныхстраховыхвзносов, а именностраховыевзносы наобязательное социальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Взносы на указанныйвид страхованиясогласно статьи11 Федеральногозакона от 05.08.2000года № 118-ФЗ «Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах» невключаютсяв состав единогосоциальногоналога (взноса)и уплачиваютсяв соответствиис федеральнымизаконами обэтом виде социальногострахования.
Глава 24Налоговогокодекса РоссийскойФедерации (НКРФ) определяетналогоплательщиков,объект налогообложения,налоговую базу,суммы, не подлежащиеналогообложению,налоговыельготы, ставкиналоговый иотчетный периоды,и т.д.
Налогоплательщикиединого социальногоналога подразделяютсяна две категории.Первая категории– это работодатели.Они уплачиваютналог за техработников,труд которыхиспользуютв процессесвоей деятельности.К ним относятся организации;индивидуальныепредприниматели;родовые, семейныеобщины малочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования;крестьянские(фермерские)хозяйства;физическиелица, выступающиев качествеработодателей.Вторая категория– это индивидуальныепредприниматели;адвокаты, внесвязи с ихдеятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования; главы крестья6нских фермерских хозяйств. Здесь глава крестьянского(фермерского)хозяйства можетвыступать какиндивидуальныйпредприниматель,а крестьянское(фермерское)хозяйство какюридическоелицо. При этомглава крестьянского(фермерского)хозяйства икрестьянское(фермерское)хозяйство могут выступать вкачествеработодателя,следовательно,являтьсяплательщикаминалога как сосвоего дохода,так и с выплати вознаграждений,начисленныхнаемным работникам.
Если налогоплательщикодновременноотносится кнесколькимкатегориям,то он признаетсяотдельнымналогоплательщикомпо каждомуотдельно взятомуоснованию.
Если организацияили индивидуальный предпринимательпереведенына уплату единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,но одновременноосуществляюти иные видыдеятельности,то они уплачиваютединый социальныйналог (взнос)с выплат, производимыхв пользу наемныхработниковпо всем основаниямза выполнениеработ по видамдеятельности,не переведеннымна уплату единогосоциальногоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,а индивидуальныепредприниматели– от доходов,полученныхот таких видовдеятельности.
В 2001 годуобъектаминалогообложенияявлялисьбезвозмездныевыплаты какв денежной, таки в натуральнойформе, (премии,стипендии,стоимостьнаград илипризов и т.п.),осуществляемыеналогоплательщиками– работодателямив пользу физическихлиц, не связанныхс ним трудовымдоговором, либодоговоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ или оказаниеуслуг, либоавторским или лицензионнымдоговором, еслитолько этивыплаты не былипроизведеныза счет средств,оставшихсяв распоряженииорганизациипосле уплатыналога на доходыорганизаций(налога на прибыль),или средств,оставшихсяв распоряжениииндивидуальногопредпринимателялибо физическоголица послеуплаты налогана доходы физическихлиц.
В 2002 годупорядок исчисленияединого социальногоналога изменился.По этому поводуА.К.Анашкина(2) в комментариипишет: «…С 2002 годав связи с пенсионнойреформой внесенызначительныеизменения вглаву 24 Налоговогокодекса. В частности,введен налоговыйвычет, которыйв обязательномпорядке налогоплательщикуплачиваетв пенсионныйфонд, а так жеуточнен составналогоплательщиков,внесены поправкив объект налогообложения,уточнены некоторыеважные моментыформированияналоговой базыпо единомусоциальномуналогу…»
В связи сэтим, выплатыи иные вознаграждения,начисляемыеработодателямив пользу физическихлиц по трудовыми гражданско-правовымдоговорам,предметомкоторых являетсявыполнение работ, оказаниеуслуг, а такжепо авторскимдоговорам (внезависимостиот формы, в которойони производятся),не признаютсяобъектом обложенияЕСН, если уналогоплательщиков-организаций(индивидуальныхпредпринимателей)такие выплатыне отнесенык расходам,уменьшающимналоговую базупо налогу наприбыль (налогуна доходы физическихлиц) в текущемотчетном (налоговом)периоде. Посравнению спорядком,действовавшемв этом отношении до 01.01.2002 года, данная норма позволяет легче идентифицировать,какие именновыплаты (вознаграждения)не подлежатобложению ЕСН.
Выплатыв натуральнойформе не признаютсяобъектомналогообложенияв части суммдо 1000 рублей врасчете наодного работниказа календарныймесяц, если онивыплачены ввиде сельскохозяйственнойпродукции и(или) товарамидля детей.
К объектамналогообложения,поименованнымв статье 236 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации,относятся, втом числе, выплаты,осуществляемыефизическимлицом в отношениинаемных работников,труд которыхиспользуетсяв личном (домашнем)хозяйстве вкачестве домашнихработниц, личныхсекретарей,шоферов, сторожей,нянь и др.
Объектомналогообложениядля крестьянского(фермерского)хозяйстваявляется доходглавы крестьянского (фермерского)хозяйства,включая доходчленов данногохозяйства.
Итак, с 1 января2001 года взносыво внебюджетныефонды прекращаютсвое самостоятельноесуществование,но в рамкахединого социальногоналога сохраняетсяих достаточнаяобособленность.Бюджеты покаждому изфондов, в которыезачисляетсяЕСН утверждаются,как и прежде,соответствующимифедеральнымизаконами.
Как ужебыло сказано,в настоящеевремя сохранилсятолько одинвид внебюджетныхстраховыхвзносов, а именностраховыхвзносов наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Взносы на данныйвид страхованиясогласно статьи11 Федеральногозакона от 05.08.2000года № 118-ФЗ «Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах» невключаютсяв состав единогосоциальногоналога (взноса)и уплачиваютсяв соответствиис федеральнымизаконами обэтом виде социальногострахования.Согласно статье18 Федеральногозакона от 24.07.1998года № 125-ФЗ «Обобязательномсоциальномстрахованииот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний»сбор указанныхстраховыхвзносов возложенна страховщика,то есть на ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации.
Ниже рассмотримразмеры ставоки порядок уплатыединого социальногоналога.
Следуетотметить, чтодля исчисленияи уплаты единогосоциальногоналога установленарегрессивнаяшкала налоговыхставок и ставокраспределения платежей между различными фондами в зависимостиот величинывыплаченныхдоходов. Длявсех категорийналогоплательщиковсохраняется главный принцип регрессивногоисчисления и уплаты – чемвыше сумма налогооблагаемогодохода, темниже ставканалога. Сумманалога в различныхразрядах шкалыварьируетсятакже в зависимостиот вида налогоплательщиков.В № 17 за 2002 год журнала«Главная книга»(16) показаны порядкиведения различныхрасчет платежейдля налогоплательщиков,занятых впроизводстве(кроме производствасельскохозяйственнойпродукции), дляналогоплательщиков-работодателей,занятых впроизводствесельскохозяйственнойпродукции, для налогоплательщиков:индивидуальныхпредпринимателей,родовых илисемейных общин,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,главы крестьянских(фермерских)хозяйств, дляналогоплательщиков-адвокатов.
Сумма единогосоциальногоналога исчисляетсяи уплачиваетсяналогоплательщикомотдельно вотношениикаждого фондаи определяетсякак процентнаядоля налоговойбазы.
В даннойдипломнойработе мы рассмотримвзаимоотношенияпредприятияс внебюджетнымифондами социальногохарактера,поэтому рассмотримставки единогосоциальногоналога для налогоплательщиков,занятых впроизводстве.
Для налогоплательщиков– организаций,за исключениемвыступающихв качествеработодателейорганизаций,занятых впроизводствесельскохозяйственнойпродукции,родовых, семейныхобщин малочисленныхнародов Севера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,и крестьянских(фермерских)хозяйств применяютсяследующиеставки:
Таблица 1.1. –Расчет платежей по уплате ЕСНдля налогоплательщиков,занятых впроизводстве,кроме производствасельскохозяйственнойпродукции
| Налоговаябаза на каждогоотдельногоработниканарастающимитогом с началагода | Пенсион.фонд РоссийскойФедерации | ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации | Фондыобязательногомедицинскогострахования | ИТОГО | |
| Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования | Территориаль.фонды обязательногомедицинскогострахования | ||||
| До100 000 рублей | 28,0% | 4,0%** | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| От100 001 рублей до300 000 рублей | 28 000руб + 15,8% с суммы,превышаю- щей 100 000 руб | 4 000руб + 2,2% с суммы,превышаю- щей 100 000руб. | 200рублей + 0,1% с суммы,превышаю- щей 100 000руб. | 3 400руб. + 1,9% с суммы,превышаю- щей 100 000руб. | 35 600руб. +20% с суммы,превышаю- щей 100000 руб. |
| От300 001 рублей до600 000 рублей | 59 600руб + 7,9% с суммы,превышаю-щей 300000руб | 8 400руб + 1,1% с суммы,превышаю-щей 300 000руб. | 400рублей + 0,1% с суммы,превышаю- щей 300000 рублей | 7200руб. + 0,9% с суммы,превышаю- щей 300000 рублей | 75 600руб. + 10% с суммы,превышаю- щей 300 000руб. |
| Свыше 600000 рублей | 83 300руб + 2,0%* с суммы,превыш. 600 000руб | 11 700рублей | 700рублей | 9 900рублей | 105 600руб. + 2,0% с суммы,превышаю- щей600 000 |
**- до 1 января2002 года применяласьставка 5,4 %
Единыйсоциальныйналог уплачиваетсяналогоплательщикамиотдельнымиплатежнымипоручениями,которые оформляютсяв отношенииПФР, ФСС РФ,ФедеральногоФОМС и территориальногоФОМС. Зачислениеединого социальногоналога производитсяна отдельныелицевые счетана балансовомсчете «Доходы,распределяемыеорганами федеральногоказначействамежду уровнямибюджетнойсистемы РоссийскойФедерации»(приказ Министерствафинансов Россииот 15.01.2001 года № 3-н «Об утвержденииПравил зачислениявзносов, уплачиваемыхв составе единогосоциальногоналога (взноса)на счета органовфедеральногоказначействаМинистерствафинансов РоссийскойФедерации, иперечисленияэтих средствв бюджетыгосударственныхсоциальныхвнебюджетныхфондов.
Порядокуплаты единогосоциальногоналога, предусматривающийавансовыеплатежи, потребовалвведения отчетногопериода, равногоодному месяцу(статья 240 НК РФ).Авансовыеплатежи исчисляютсяработодателями,производящимивыплаты наемнымработникамисходя из налоговойбазы, накопленнойс начала календарногогода, и соответствующейставки налога.Сумма к уплатеопределяетсяс учетом ранееуплаченныхплатежей, асуммы налогаотносятся назатраты в порядке,определенномдействующиминормативнымиправовымиактами. Деньуплаты авансовыхплатежей поЕСН – день получениясредств наоплату трудаза истекшиймесяц. Последнийдень уплатыналога – 15 числомесяца, следующегоза отчетным.Статьей 243 Налоговогокодекса наналогоплательщиковвозложенаобязанностьежемесячногопредставлениярасчетов поавансовымплатежам поединому социальномуналогу (взносу).В этой связиорганизациии физическиелица, выступающиев качествеработодателейи производящиевыплаты наемнымработникам,обязаны представлятьрасчеты поавансовымплатежам, а также декларациипо единомусоциальномуналогу (взносу)независимоот того, подлежатили не подлежатналогообложениюпроизводимыеими выплаты.
При определенииналоговой базыне учитываютсядоходы, полученныеработникамиот другихработодателей.Налог начисляетсякаждым работодателемотдельно. Прирасчете налоговойбазы работодателидолжны учитыватьвсе категорииработников(внешних совместителей,работников,работающихпо гражданско-правовымдоговорам,предметомкоторых являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг, а такжевыплаты поавторским илицензионнымдоговорам).
Ежемесячно,не позднее 20числа месяца,следующегоза отчетнымпериодом,налогоплательщикпредставляетв налоговыйорган по местуучета расчетпо налогу (вцелом по работникам)по утвержденнойформе. Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей заналоговыйпериод и суммойналога, подлежащейуплате на основеналоговойдекларации,должна бытьуплачена непозднее 15 числамесяца, следующегоза месяцемпредоставлениядекларации.
Налогоплательщикможет воспользоватьсяправом на зачет(возврат) излишне уплаченныхсумм в порядкестатьи 7 НК РФ.
Сумма единогосоциальногоналога, подлежащаяуплате по местунахожденияобособленногоподразделения,определяетсяисходя из величиныналоговой базы,относящейся к тому обособленномуподразделению.В этом случаесумма налогапо месту нахожденияорганизацииопределяетсякак разницамежду общейсуммой налогаи совокупнойсуммой налога,подлежащейуплате по месту нахожденияобособленныхподразделенийорганизации.
Для индивидуальныхпредпринимателей,глав крестьянских(фермерских)хозяйств, родовых,семейных общинмалочисленныхнародов Севера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,адвокатовавансовыеплатежи рассчитываются налоговыморганом исходяиз налоговойбазы за предыдущийналоговыйпериод, либоисходя из сумм,предполагаемогодохода и ставок,указанных в пункте 3 статьи241 НК РФ. Уплатапроизводитсяна основанииналоговыхуведомленийв три этапа.Вышеуказанныминалогоплательщиками налоговаядекларация предоставляется не позднее 30апреля года,следующегоза истекшимналоговымпериодом.
Налоговыельготы по ЕСНносят ярковыраженныйсоциальныйхарактер. Например,освобождаютсяот уплаты единогосоциальногоналога организациилюбых организационно-правовыхформ с суммдоходов, непревышающих100 000 рублей в теченииналоговогопериода, начисленныхна каждогоработника,являющегосяинвалидом I, IIили III групп.Использованиельгот должнобыть подтвержденодокументально(на основаниисведений оработающихинвалидах суказанием группинвалидности,номера и датывыдачи справкиучреждениямедико-социальнойэкспертизы,подтверждающейфакт установленияинвалидностина каждогоинвалида, атакже сведенийо величиневыплат, начисленныхв пользу работающихинвалидов).
При определенииналоговой базыне подлежатналогообложениюсуммы, указанныев статье 238 НКРФ.
Выплатыв натуральнойформе не признаютсяобъектаминалогообложенияв части суммдо 1000 рублей врасчете наодного работниказа календарныймесяц, если онивыплачены ввиде сельскохозяйственнойпродукции и(или) товарамидля детей.Суммированиеэтих выплатв налоговомпериоде непроизводятся.
Кроме того,не подлежатналогообложениювыплаты работникам,не превышающие2000 рублей на однофизическоелицо за налоговыйпериод по основаниям,приведеннымв пункте 2 статьи238. Одновременномогут быть вналичии дваоснования(таким образом,сумма необлагаемыхдоходов составит4000 рублей. В частисуммы ЕСН, подлежащейзачислениюв Фонд социальногострахованияРоссийскойФедерации,помимо прочегоне включаютсятакже любыевознаграждения,выплачиваемыеработникампо договорамгражданско-правовогохарактера,авторским илицензионнымдоговорам.
Не подлежатналогообложениювыплаты, производимыев соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации, засчет средствФонда социальногострахованияРоссийскойФедерации,Пенсионногофонда РоссийскойФедерации ифедеральногобюджета(санаторно-курортноеи оздоровительноелечение, пенсии,социальныепособия, пособияпо безработицеи так далее).Не подлежатналогообложениюгосударственныепособия, законодательноустановленные.
Также неподлежатналогообложениюкомпенсационныевыплаты, связанныес возмещениемвреда, причиненногоувечьем илииным повреждениемздоровья,установленногов частности(в тех случаях,если организацияпо собственнойинициативеосуществляетвозмещениеработникууказанныхрасходов, тона данные выплатыначислениеналога должнопроизводитьсяв установленномпорядке); компенсационныевыплаты (пособия)связанные сувольнениемработников(включая компенсацииза неиспользованныйотпуск), связанныес возмещениеминых расходов,включая расходына повышениепрофессиональногоуровня в рамкахдолжностныхобязанностей,осуществляемыхработником.
На выданныеработникомденежные авансына командировочные,представительскиеи другие аналогичныерасходы, целевоеиспользованиекоторых неподтвержденов установленныесроки оправдательнымидокументами,налог начисляетсяв установленномпорядке. Насуммы компенсационныхвыплат, выплаченныхсверх норм,установленныхв соответствиис законодательством,исчислениеналога производитсяв установленномпорядке. Припроверке правильностиоплаты командировочныхрасходов, каки других расходов,влияющих наисчислениеналога, налоговыйорган вправеполучить отналогоплательщиканеобходимыедополнительныесведения иобъяснения.
Не подлежатналогообложению:
-компенсационныевыплаты, связанныес выплатойвыходногопособия;
-расходыработника прикомандировках и переезде наработу в другуюместность,возмещаемыеработодателемв соответствиисо статьей 116КЗоТ;
-выплатычленам профсоюзовза счет членскихпрофсоюзныхвзносов кромеслучаев, еслиэти выплатыбудут производитьсячаще одногораза в три месяца,независимоот выплачиваемойсуммы, а такжесуммы, выплаченныечленам профсоюзав размере,превышающем10 тысяч рублейв год, аналогичноподлежатналогообложению;
-расходыработодателей,возмещаемыеработнику прииспользованииими личноготранспортав служебныхцелях;
-суммы расходов,возмещаемыев связи с переездомлиц в районыКрайнего Севераи приравненныек ним местностии выездом изэтих районов,определенныезаконодательно;
-расходыотдельнымгражданам ичленам их семей,подвергшимсярадиации вследствиекатастрофына ЧернобыльскойАЭС, по переезду,провозу имуществаи найму помещения;
-суммыматериальнойпомощи, оказываемойработникам,пострадавшимот террористическихактов на территорииРоссийскойФедерации. Приэтом факт совершениятеррористическогоакта долженподтверждатьсяприговоромсуда;
-суммы,выплачиваемыеза счет членскихвзносов садоводческих,садово-огородных,гаражно-строительныхи жилищно-строительныхкооперативов(товариществ)лицам, выполняющимработы (услуги)как по трудовым,так и по гражданско-правовымдоговорам дляуказанныхорганизаций;
-суммывозмещениястоимостиработникови членов ихсемей к меступроведенияотпуска и обратно,оплачиваемыеработодателемлицам, работающими проживающимв районах КрайнегоСевера и приравненныхк ним местностям.Предприятия,учреждения,организациитакже оплачиваютстоимостьпроезда и провозагаража членамсемей своихработниковнезависимоот временииспользованияими отпуска.Для перевозкидетей, выезжающихдля санаторно-курортноголечения и отдыхаиз районовКрайнего Севераи приравненныхк ним местностей,устанавливаютсяльготные тарифы,определяемыеПравительствомРоссийскойФедерации;
-суммы,выплачиваемыефизическимлицам избирательнымикомиссиями,а также из средствизбирательныхфондов кандидатовза выполнениеэтими лицамиработ, непосредственносвязанных спроведениемизбирательныхкампаний;
-стоимостьльгот по бесплатномупроезду, установленнаязаконодательствомРоссийскойФедерации.Суммы возмещениястоимости попроезду, неустановленныезаконодательно,подлежатналогообложениюв установленномпорядке;
-индивидуальныепредпринимателив части доходовот предпринимательскойдеятельностии иной профессиональнойдеятельностив размере, непревышающем100 000 рублей в теченииналоговогопериода;
-суммыматериальнойпомощи, а такжевозмещения(оплата), произведенныепосле 1 января2001 года работодателямисвоим бывшимработникам(пенсионерампо возрастуи (или) инвалидам)и (или) членамих семей стоимостиприобретенныхими (для них)медикаментов,назначенныхим лечащимврачом. Документами,подтверждающимиправо на применениеуказаннойльготы, являютсярецепт, выданныйлечащим врачом,товарный (кассовый)чек на приобретениемедикаментов,вне зависимостиот даты выдачирецепта;
-организациилюбых организационно-правовыхформ с суммвыплат и иныхвознаграждений,не превышающихв течении налоговогопериода 100 000 рублейна каждогоработника,являющегосяинвалидом.Правомерностьиспользованияорганизациямиуказаннойльготы подтверждаетсяпри представленииими совместнос налоговойдекларациейсписка работающихинвалидов.
От уплатыналога освобождаютсяследующиекатегорииработодателейс сумм выплати иных вознаграждений,не превышающих100 000 рублей в течениеналоговогопериода накаждого отдельногоработника:
-общественныеорганизацииинвалидов;
-организации,уставной капиталкоторых полностьюсостоит извкладов общественныхорганизацийинвалидов ив которыхсреднесписочная численностьинвалидовсоставляетне менее 50 процентов,а доля заработнойплаты инвалидовв фонде оплатытруда составляетне менее 25 процентов;
-учреждения,созданные длядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных и иныхсоциальныхцелей, а такжедля оказанияправовой и инойпомощи инвалидам,детям-инвалидами их родителям,единственнымисобственникамиимуществакоторых являютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов.Указанные внастоящемподпунктельготы нераспространяютсяна организации,занимающиесяпроизводствоми (или) реализациейподакцизныхтоваров, минеральногосырья, другихполезных ископаемых,а также иныхтоваров, указанныхв перечне ПравительстваРоссийскойФедерации «Обутверждениитоваров, реализациякоторых неподлежит освобождениюот обложенияналогом надобавленнуюстоимость, атакже припроизводствеи (или) реализациикоторых осуществляющиеих организациине подлежатосвобождениюот уплаты единогосоциальногоналога (взноса)».
2. Краткаяфинансово-экономическаяхарактеристикапредприятия.
Открытоеакционерноеобщество «Курскийзавод медстекла»расположенпо адресу: 305040,г.Курск, ул.50 летОктября, 126 А/1.
Уставнойкапитал Общества– 21534 рублей; количестворазмещенных обыкновенныхакций – 86136 штукноминальнойстоимостью25 копеек. РеестродержательОбщества –Курский филиалЗАО «Московский фондовый центр».
Завод расположенна трех площадках.Общая площадьзакрепленныхземельныхучастков равна121226 квадратныхметров.
Предприятиеимеет три основныхцеха: машино-ванный,в состав котороговходит участокприготовленияшихты; ампульныйцех №1; ампульныйцех №2; а такжетри вспомогательныхучастка: ремонтно-механический,транспортный,энергоучасток.
ОАО «Курскмедстекло»создано иосуществляетсвою деятельностьв соответствиис законами инормативнымиактами РоссийскойФедерации иКурской области,Уставом предприятия.
Предприятиеявляетсяпроизводителемизделий длямедицинскойпромышленности:трубок стеклянныхмедицинскогоназначенияиз боросиликатного,химически итермическистойкого стекламарки НС-3; ампулстеклянныхдля лекарственныхсредств типа«С» (спаренныевакуумногонаполнения)и «ШП» (шприцевогонаполненияс пережимом).Трубки стеклянныепредназначеныдля изготовленияампул, пробирок,флаконов. Ампулыстеклянныепредназначены для фасовки,хранения итранспортировкилекарственныхсредств. Предприятиеимеет лицензиюна производствои реализацию изделий медицинскогоназначения,а выпускаемаяпродукция имеетсертификатысоответствияпо показателямбезопасности,установленнымМежгосударственнымСоветом постандартизации,метрологиии сертификации.
Потребителямипродукцииявляются предприятияхимико- фармацевтическойотрасли медицинскойпромышленностиРоссии, государствСНГ и Прибалтики.
В 2001 году наОАО «Курскмедстекло»произведенцелый комплексмероприятий,направленныхна улучшениетехнологиипроизводства,качества выпускаемойпродукции иулучшенийусловий труда,на которые былоизрасходованосвыше 12 миллионоврублей. Например,упаковка стеклотрубкистала производитьсяв термоусадочнуюпленку с цельюуменьшениязапыленностипродукции; всостав шихтывведен полевошпатовыйконцентратс целью уменьшенияпроцентногосодержанияжелеза в стекле;приобретеныдва полуавтоматадля нанесениякерамическогокольца на ампулыдля увеличенияспроса на продукциюи расширениярынка потребителей.
Здесьпересматриваласьв сторону увеличениязаработнаяплата работникамзавода, котораявыплачиваласьв соответствиис коллективнымдоговором.
В октябре2001 года увеличенуставной капиталОбщества на5886 рублей путемразмещения23544 обыкновенныхименных акцийпо закрытойподписке исоставил наконец отчетногопериода 21534 рублей.На величинууставногокапитала выпущеныобыкновенныеименные акциив количестве86136 штук номинальнойстоимостью25 копеек.
Для болееполной характеристикидеятельностиОАО «Курскмедстекло»рассмотрим показателиразмеров предприятия,приведенныев таблице 2.1.
Данные таблицы свидетельствуют,что объем выпускаемойпродукции ив натуральноми в денежномвыражении имееттенденцию кувеличению,что сказалосьположительнона росте выручкиот реализациипродукции,возросшей наконец 2001 годана 94221 тысяч рублей.Это связанопрежде всегос налаженнымрынком сбытаи высоким качествомпродукции,которая пользуетсябольшим спросомне только натерриторииКурской области,но и за ее пределами.
Среднегодоваячисленностьработниковвозросла на113 человек. Этосвязано с открытойв 2001 году столовойна 70 мест и увеличениемрабочих местна производстве.
Таблица 2.1. –Показателиразмеров ОАО«Курскмедстекло»
| Наименованиепоказателей | Годы | Изменение (+;-) | ||
| 1999 | 2000 | 2001 | ||
| Выпускпродукции вдействующихценах, тыс.руб. | 139 647 | 141 742 | 186 199 | 46 552 |
| Выручкаот реализациипроизведеннойпродукции, тыс.руб. | 90 131 | 141 485 | 184342 | 94 211 |
| Среднегодоваячислен- ностьработающих,человек | 575 | 641 | 688 | 113 |
| Выпускпродукции внатуральномвыражении: -стеклотрубка,тонн -ампулыдля лекарственныхсредств, млн.шт. | 3160 992 | 3260 1007 | 3161 1205 | 1 213 |
Для того,чтобы определитьспециализациюпредприятия,рассмотримденежную выручкуза последниетри года. Здесьона возрослас 90131 тысяч рублейв 1999 году до 184342тысячи рублейв 2001 году. В структуреденежной выручкиосновную долюзанимает производствотрубок стеклянныхмедицинскогоназначенияиз стекла маркиНС-3 (51%), 24% составляетпроизводствоампул стеклянныхвакуумногонаполнениятипа «С», 25% - ампулшприцевогонаполненияс пережимомтипа «ШП».
Финансовоесостояниепредприятияхарактеризуетсякомплексомпоказателей,среди которыхважнейшеезначение имеетоценка наличия,состояния иструктурыимуществапредприятия.Состав и структураимуществаопределяетсярядом статей:внеоборотныеи оборотныеактивы, денежныесредства и такдалее. Все измененияоцениваютсяпо данным активабаланса в таблице2.2.
в тыс.руб.
| Показатели | 1999год | 2000год | 2001год | Изменения2001 к 1999 |
| Имущество,всего | 60881 | 80436 | 106530 | 45649 |
| втом числе Внеоборотныеактивы | 35861 | 36843 | 43929 | 8068 |
| В% ко всему имуществу | 58,9 | 45,8 | 46,8 | |
| изних Основныесредства | 18986 | 24267 | 34367 | 15381 |
| В% к внебюджетнымактивам | 52,9 | 65,9 | 78,2 | |
| Незавершенноестроительство | 12298 | 12029 | 9557 | -2741 |
| В% к внеоборотнымактивам | 34,3 | 32,6 | 21,8 | |
| Оборотныеактивы | 25020 | 43593 | 62601 | 37581 |
| В% ко всему имуществу | 41,1 | 54,2 | 58,8 | |
| изних Производственныезапасы и затраты | 10617 | 17410 | 21383 | 10766 |
| В% к оборотнымактивам | 42,4 | 39,9 | 34,1 | |
| Денежныесредства | 205 | 3786 | 6231 | 6026 |
| В% к оборотнымактивам | 0,8 | 8,6 | 9,9 | |
| Дебиторскаязадолженность | 14198 | 22397 | 34986 | 20788 |
| В% к оборотнымактивам | 56,7 | 51,3 | 55,8 |
В структуреактива балансапроисходятизменения:увеличиваетсядоля внеоборотныхактивов. Изтаблицы 2.2. видно,что за 1999-2001 годыдоля внеоборотныхактивов снизилась с 58,9 % до 46,8 %. В абсолютномвыражении онинескольковыросли (на 8068 тысяч рублей),но темп их приростаоказался значительно ниже темпа прироста валютыбаланса (22,5% поотношению к75%). При рассмотрениивнеоборотныхактивов поданным бухгалтерскогобаланса (смотриприложение)видно, что измененияпроизошли засчет резкогоснижения в 2000году и полногоотсутствияв 2001 году долгосрочныхфинансовыхвложений. Долямашин и оборудованиявыросла за счетих покупки дляувеличенияобъема производства.Теперь становитсяпонятным и рольстатьи «Запасы»оборотныхактивов. Этопроизошло засчет резкогороста покупки сырья для увеличения объема производства.Темп приростастатьи «Запасы»(101,4%) значительновыше темпаприроста валютыбаланса (75%). Ростоборотныхактивов произошелза счет увеличениядоли «Денежныхсредств», темпприроста которыхсоставил 2 939,5 %.
Рассматриваяструктуруактива баланса,мы ясно видим истинную причинуувеличениявалюты балансав течении 1999-2001года. Это связанос активизациейпроизводственнойдеятельностиОАО «Курскмедстекло»и увеличениемобъема выпускаемойпродукции.
Но активбаланса неразрывносвязан с пассивом.Считается, чтоу нормальнофункционирующегопредприятияоборотныеактивы должныбыть вышекраткосрочныхпассивов, тоесть частьтекущих активовпогашаеткраткосрочныепассивы, другаячасть погашаетдолгосрочныеобязательства, оставшаясяидет на погашениесобственногокапитала.
Оборотныеактивы ОАО«Курскмедстекло»составили наконец 1999 года25 020 тысяч рублей,на конец 2000 года– 43 593 тысяч рублей,на конец 2001 года– 62 601 тысяч рублейи превысиликраткосрочныепассивы в абсолютнойвеличинесоответственнона 11 417 тысяч рублей,на 35 180 тысяч рублей,а на конец 2001 годана 51 168 тысяч рублей,что подтверждаетнормальноефункционированиепредприятия.
По таблице2.3. определимсоответствиемежду заемнымии собственнымиисточникамисредств предприятия.
Таблица 2.3. –Состав и структураисточниковформированияимуществапредприятия
в тыс.руб
| Показатели | 1999год | 2000год | 2001год | Отклонения2001 к 1999 |
| Источникифинансирования,всего | 60881 | 80436 | 106530 | 45649 |
| Собственныйкапитал | 47278 | 72023 | 96097 | 47819 |
| В% ко всем источникамфинансирования | 77,7 | 89,5 | 89,3 | |
| Заемныйкапитал | 13603 | 8414 | 11433 | -2170 |
| В% ко всем источникамфинансирования | 22,3 | 10,5 | 10,7 | |
| изнего долгосрочныекредиты и займы | - | - | - | - |
| Краткосрочныекредиты и займы | 3504 | 1573 | 5882 | 2378 |
| В% к заемномукапиталу | 25,7 | 18,6 | 51,4 | |
| Кредиторскаязадолженность | 10099 | 6840 | 5551 | -4548 |
| В% к заемномукапиталу | 74,3 | 81,4 | 48,5 |
Из таблицывидно, что затри года произошлоповышение долиисточниковсобственныхсредств на47819 тысяч рублей.Темп приростасобственныхсредств составил 101,1 % при общемтемпе прироставалюты баланса75 %.
Долгосрочноекредитованиена ОАО «Курскмедстекло»за анализируемыйпериод отсутствует.
На фонеповышения долисобственныхсредств до 89,3% произошлозначительноеснижение с 22,3% до 10,7 % краткосрочныхобязательств,в том числедоля кредиторскойзадолженностиснизилась с16,6 % до 5,2 %.
Итак, структураимуществапредприятияулучшилась– несмотря нанезначительноеснижение доли«Внеоборотныхактивов» с 58,9% до 46,8 5, доля «Капиталаи резервов»существенноувеличиласьс 77,7 % до 89,3 %. Главнойпричиной этогоявляется снижениедоли кредиторскойзадолженностис 16,6 % до 5,2 % и отсутствиекраткосрочныхзаемных средств.Заметим, чтоэто произошлонесмотря нарост статьи «Запасы» оборотныхактивов с 17,5 % до20,1 %, направленнойна увеличениеобъема производства.Данный фактговорит, чтофинансоваяполитика предприятиярешает некраткосрочныезадачи, а занимаетсястратегическимпланированиемфинансов.
В таблице2.4. дадим оценкуимущественногоположения ОАО«Курскмедстекло».
| Наименование показателя | 1999 год | 2000 год | 2001 год | 2001 годв % к 1999 |
| Доляактивной частиосновных средств | 0,5 | 0,7 | 0,6 | 120 |
| Коэффициентизноса основныхсредств | 0,6 | 0,5 | 0,5 | 83,3 |
| Коэффициентобновленияосновных средств | 0,6 | 0,2 | 0,2 | 33,3 |
Коэффициентизноса характеризуетдолю изношеннойчасти основныхсредств. Егоуменьшениеговорит обулучшенииматериальнойбазы ОАО «Курскмедстекло».Коэффициентобновленияпоказывает,какую частьот имеющихсяна конец отчетногопериода основныхсредств составляютновые основныесредства. Здесьзначение показателяне велико, аэто значит, чтопредприятиеможет направитьчасть финансовна приобретениеновых основныхсредств.
В таблицу2.5. сведем значенияпоказателейликвидностии платежеспособности.
| Показатели | 1999 | 2000 | 2001 |
| Коэффициентабсолютнойликвидности | 0,08 | 0,5 | 0,5 |
| Коэффициенттекущей ликвидности | 1,05 | 5,2 | 5,3 |
| Долясобственныхоборотныхсредств в общейсумме оборотныхсредств | 0,61 | 0,90 | 0,89 |
По даннымтаблицы можносделать вывод,что ОАО «Курскмедстекло»относится ктаким предприятиям,чьи обязательстваподкрепленыинформацией,позволяющимибыть уверенными в выполнениидругих обязательствс хорошим запасомна возможнуюошибку. Коэффициентабсолютнойликвидностидостиг оптимальногозначения, коэффициенттекущей ликвидностипревысил оптимальноезначение в 2,75раза.
В таблице2.6. представимпоказатели,характеризующиефинансовуюустойчивостьи финансовыерезультатыдеятельностипредприятия.Здесь значениекоэффициентафинансовойнезависимостивыше «критическойточки» (предприятиефинансовонезависимо,если удельныйвес собственногокапитала вобщей его величинене менее 50 %), чтосвидетельствуето благоприятнойфинансовойситуации, тоесть собственникампринадлежат более 80 % стоимостиимущества.Коэффициентфинансовойустойчивостипринял оптимальноезначение.Рентабельностьпоказывает,что на конецпериода на одинрубль продажприходитсяприбыли 32 копейки,на один рубльвложенногособственногокапитала приходитсяприбыли 59 копееки так далее.
Таблица 2.6. – Показателифинансовой устойчивостии финансовыхрезультатовдеятельностипредприятия
| Показатели | 1999год | 2000год | 2001год |
| Коэффициентконцентрациисобственногокапитала | 0,5 | 0,2 | 0,1 |
| Коэффициентфинансовой устойчивости | 0,8 | 0,9 | 0,9 |
| Коэффициентфинансовой независимости | 0,7 | 0,9 | 0,8 |
| Полученочистой прибыли(+), убытки (-), тыс.рублей | 18100 | 41388 | 56437 |
| Коэффициентрентабельностисобственногокапитала | 0,49 | 0,57 | 0,59 |
| Рентабельностьосновной деятельности,% | 0,29 | 0,46 | 0,46 |
| Рентабельностьпродаж, % | 0,20 | 0,31 | 0,32 |
ОАО «Курскмедстекло»достигло достаточныхрезультатовдля своей финансовойустойчивости,сохраненияконкурентоспособности,обеспечениянадлежащегокачества жизнитрудовогоколлектива.А ведь финансоваяустойчивость– один из важнейшихаспектов финансовогосостоянияпредприятияи при правильномего использованиина ОАО «Курскмедстекло»можно и дальшеулучшать структуруактивов и пассивов.
Устойчивое финансовоесостояниеисследуемогообъекта может
сохранятьсяпод воздействиемвнутреннихи внешних факторов.Следовательно,ОАО «Курскмедстекло»имеет преимуществоперед другимипредприятиямитого же профилядля привлеченияинвестиций,в получениикредитов, ввыборе поставщиков.Наконец, данноепредприятиене вступаетв конфликт сгосударством,так как выплачиваетсвоевременноналоги в бюджети взносы в социльныефонды, заработнуюплату – рабочими служащим,дивиденды –акционерам.
Ниже рассмотримвзаимоотношенияОАО «Курскмедстекло»с внебюджетнымифондами социальногохарактера запериод 1999-2001 годы.
Взаимоотношенияпредприятияс Государственнымивнебюджетнымифондами.
Исчислениеи уплата средствв Пенсионныйфонд РФ.
Рассмотревфинансово-экономическуюхарактеристикуОАО «Курскмедстекло»,мы пришли квыводу, что заисследуемыйпериод предприятиене вступаетв конфликт сгосударством,так как своевременновыплачиваетналоги в бюджети взносы в социальныефонды. Как жестроилисьвзаимоотношенияисследуемогообъекта с каждымиз внебюджетныхфондов?
Рассмотрим исчислениеи уплату средствв Пенсионныйфонд РФ. Пенсионныйфонд РФ созданв целях государственногоуправленияфинансовымиресурсамипенсионногообеспеченияв РоссийскойФедерации иявляетсясамостоятельнымфинансово-кредитнымучреждением,осуществляющимсвою деятельностьв соответствиис российскимзаконодательством.Пенсионныйфонд РФ и егоденежные средстванаходятся вгосударственнойсобственности.
Пенсионныйфонд РФ представляетсобой централизованнуюсистему аккумуляциии перераспределенияденежных средств,используемыхглавным образомдля осуществлениявыплат различнымкатегориямнетрудоспособногонаселения ввиде трудовых,военных и социальныхпенсий, пенсийпо инвалидности,пособий поуходу за ребенкомв возрасте до1,5 лет, за выслугулет, пособийпо случаю потери кормильца,компенсационныхвыплат.
Пенсионнаясистема функционируетна основе непрерывнойфинансовойсолидарностипоколений –работающихграждан струдоспособнойчастью населения.Под воздействиемдемографическогофактора (постарениенаселения) идругих факторов(производственныхи так далее)нагрузка наработающихвозрастает.
Пенсионныйфонд осуществляетдве основныефункции: сборстраховыхвзносов отплательщикови финансированиевыплат назначенныхпенсий всемуконтингентупенсионеров(своевременнои в полном объеме).
Общее руководствоПенсионнымфондом осуществляетсяПравлением,оперативноеуправление- исполнительнойдирекцией.Органами оперативногоуправленияв субъектахфедерацииявляются отделенияРФ, а в городахи районах –уполномоченныеотделения.
СредстваПенсионногофонда доводятдо пенсионеровчерез отделенияфедеральнойпочтовой связиили путем переводана счета пенсионеров,открытых вфилиалах СбербанкаРФ.
Аккумуляцияи перераспределениесредств происходитпо следующемумаршруту: страховыевзносы собираютсяна счетах отделений(уровень субъектафедерации),откуда осуществляетсяфинансированиерасходов врегионе. Нафедеральномуровне ПравлениеПФ и его исполнительнаядирекция прогнозируюти устанавливаютобъемы перераспределениясредств междурегионами длясбалансированностидоходов и расходовс учетом обеспечениянеснижаемогоостатка насчетах и оптимизациисумм в пути.
БюджетПенсионногофонда РФ и сметарасходов наочередной год,а также отчетыоб их исполнениисоставляютсяПравлениемПенсионногофонда РФ и ввиде проектовот имени правительствавносятся нарассмотрениев Государственнуюдуму и послепринятия бюджета– в Совет Федерации,который послеодобренияпредставляетего ПрезидентуРФ на утверждение.
Денежныесредства Пенсионногофонда РФ формируютсяза счет единогосоциальногоналога, дотацийиз федеральногои республиканскогобюджетов,добровольныхвзносов физическихи юридическихлиц.
В настоящеевремя существуютследующиеставки единогосоциальногоналога (ЕСН) вПенсионныйфонд РФ: 28% - дляработодателейи организаций;20,6% - для работодателей,занятых впроизводствесельхозпродукции,родовых семейныхобщин малочисленныхнародов Севера,крестьянских(фермерских)хозяйств; 19,2% - дляиндивидуальныхпредпринимателей,адвокатов(кроме указанныхниже); 14% - для адвокатов,оказывающихфизическимлицам бесплатнуююридическуюпомощь.
До введенияЕСН, с заработнойплаты наемныхработниковудерживалсястраховой взнос в размере1% в Пенсионныйфонд РФ (ПФР),теперь же этамера компенсируетсявведениемединой ставкиподоходногоналога в размере13%, вместо 12-процентнойминимальнойставки.
Организациии предприятияинвалидов ипенсионеровосвобождаютсяот уплаты налоговв ПФР.
При недостаткепоступлениясредств в Пенсионныйфонд РФ, БанкРоссии обязанпредоставлятьему кредит дляобеспечениясвоевременногофинансированиявыплат пенсийс обязанностьюего погашенияв конце года.
Кроме ЕСН,поступающегоот организацийи физическихлиц, в ПФР перечисляютсябюджетныесредства навыплату государственныхпенсий военнослужащими приравненнымк ним гражданам,пособий надетей в возрастестарше полуторалет, пособийгражданам,пострадавшимот чернобыльской катастрофы.
В обязанностиПравительстваРФ входи выделениедля ПФР валютныхсредств, необходимыхдля приобретениявычислительнойтехники.
СредстваПенсионногофонда РФ направляютсяна выплатугосударственныхпенсий (по возрасту,за выслугу лет,при потерекормильца;пенсий поинвалидности,военнослужащим,компенсациипенсионерам,материальнойпомощи престарелыми инвалидам;пособий надетей от 1,5 до6 лет, одинокимматерям, надетей, инфицированныхвирусом иммунодефицита,пострадавшимот аварии наЧернобыльскойАЭС и другиевыплаты. Засчет средствПенсионногофонда РФ финансируютсяи различныепрограммы посоциальнойподдержкеинвалидов,пенсионеров,детей; осуществляютсяединовременныеденежные выплаты. Выплатыгосударственныхпенсий и пособий осуществляютсяна возвратнойоснове изфедеральногобюджета ибеспроцентногокредита ЦентральногоБанка РФ.
Уплатастраховыхвзносов в ПФРносит обязательныйхарактер, причемплатежи должныпроизводитьсяежемесячно,в срок, установленныйдля полученияоплаты трудаза истекшиймесяц.
РассмотримвзаимоотношенияОАО «Курскмедстекло»с пенсионнымфондом на основанииданных таблицы3.1.
Таблица 3.1. –ВзаимоотношенияОАО «Курскмедстекло»с Пенсионнымфондом РФ запериод 1999-2001 годы
| Наименование показателя | Годы | 2001годв % к 1999году | ||
| 1999 | 2000 | 2001 | ||
| Объектналогообложения,тыс.рублей | 16697,6 | 27978,7 | 55383,6 | 331,7 |
| Начисленовзносов всего,тыс.рублей | 5797,9 | 8603,9 | 14706,8 | 253,7 |
| Перечисленовзносов, тыс.рублей | 5372,2 | 8560,1 | 14706,8 | 273,8 |
| Остатокна конец года,тыс.рублей | 425,6 | 43,8 | 0 | 0 |
За анализируемыйпериод объектналогообложенияОАО «Курскмедстекло»вырос в 3,3 раза.Это преждевсего связанос увеличениемзаработнойплаты работникамзавода. Так какначислениевзносов в Пенсионныйфонд РФ исчисляетсяс фонда заработнойплаты, то соответственнои начисленнаясумма взносовувеличилась.
В 1999 и 2000 годахОАО «Курскмедстекло»перечисляловзносы в ПФРпо тарифу 28 %ежемесячнопутем безналичныхрасчетов расчетныхсчетов в сроки,установленныезаконодательством(сроки полученияв учрежденияхбанков средствна оплату трудаза истекшиймесяц, но непозднее 15-гочисла месяца,следующегоза месяцем, закоторый начисленывзносы). За этовремя все начисленияи перечислениявзносов на счета ПФР производились своевременно и в полном объеме,поэтому пении штрафы с ОАО«Курскмедстекло»не взыскивались.В противномслучае, пени,штрафы и другиефинансовыесанкции взыскивалисьбы с работодателейв бесспорномпорядке.
Как ужеговорилосьвыше, с 1 января2001 года взносыво внебюджетныефонды прекратилисвое самостоятельноесуществование,но в рамкахЕдиного социальногоналога сохраниласьих достаточнаяобособленность.
Для исчисленияи уплаты Единогосоциальногоналога установленарегрессивнаяшкала ставокраспределенияплатежей междувнебюджетнымифондами. СтавкаЕСН для Пенсионногофонда РФ – 28%. ОАО«Курскмедстекло»исчисляет иуплачиваетЕСН отдельнов Федеральныйбюджет и каждыйфонд, определяяпроцентныедоли налоговойбазы в соответствиис законодательством.Так как средняязаработнаяплата работниковпредприятиядостаточновысока, на ОАО«Курскмедстекло»применяетсярегрессивнаяшкала ставокЕСН.
Заметим,что с 1.01.2002 годавсе работодателиявляютсястрахователямипо обязательномупенсионномустрахованиюи при осуществлениивыплат работникамобязаны исчислитьсоответствующуюсумму страховыхвзносов нафинансированиестраховой инакопительнойчастей пенсии.Объектом обложения страховыми взносами ибазой для ихначисленияявляются объектобложения иналоговая базапо единомусоциальномуналогу.
.
3.2.Взаимоотношенияпредприятияс Фондом социальногострахованияРоссийскойФедерации
Фонд социальногострахованияРФ создан вцелях обеспечениягосударственныхгарантий всистеме социальногострахованияи повышенияконтроля заправильными эффективнымрасходованиемсредств социальногострахования.
Этот фондявляется вторымпо объемуаккумулируемыхсредств. Средствадля обеспеченияцелевогофинансированиявыплат социальныхпособий и компенсацийможно объединитьв две группы:одна группавключает социальнуюпомощь в периодвременнойнетрудоспособностиработника ив отпускнойпериод, втораягруппа охватываетвсе виды социальнойпомощи семьям,имеющим детей.
Денежныесредства фонда– государственнаясобственность,которые входятв состав бюджетовсоответствующихуровней, другихфондов и изъятиюне подлежат.Бюджет ФСС иотчет о егоисполненииутверждаютсяПравительствомРФ, а бюджетырегиональныхи центральныхотраслевыхотделений ФСС и отчеты об ихисполнении– после рассмотренияправлениемФСС утверждаютсяпредседателемФСС.
Основныезадачи ФСС:
- обеспечениегарантированныхгосударственныхпособий повременнойнетрудоспособности,по беременностии родам, прирождении ребенка,на погребение,на санаторно-курортноелечение иоздоровлениеработникови членов ихсемей, а такжена другие целигосударственногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательствомРФ;
- участиев разработкеи реализациигосударственныхпрограмм поохране здоровьяработников,мер по совершенствованиюсоциальногострахования;
- осуществлениемер, обеспечивающихфинансовуюдеятельностьФСС, организацияработы по подготовкеи повышениюквалификацииспециалистовдля системыгосударственногосоциальногострахования,разъяснительнойработы средистрахователейи населенияпо вопросамсоциальногострахования;
- сотрудничествос аналогичнымифондами другихгосударстви международнымиорганизациямипо вопросамсоциальногострахования.
СредстваФонда социальногострахованияРФ образуютсяза счет единогосоциальногоналога (взноса),доходов отинвестированиячасти временносвободныхсредств Фондасоциальногострахованияв ликвидныегосударственныеценные бумагии банковскиевклады (помещениеэтих средствв банковскиевклады производитсяв пределахсредств, предусмотренныхв бюджете Фондасоциальногострахованияна соответствующийпериод), добровольныхвзносов граждани юридическихлиц, поступленийиных финансовыхсредств, незапрещенныхзаконодательством,ассигнованийиз федеральногобюджета РФ напокрытие расходов,связанных спредоставлениемльгот (пособийи компенсаций) лицам, пострадавшимвследствие аварии наЧернобыльскойАЭС или радиационныхаварий на другихатомных объектовгражданскогоили военногоназначенияи их последствий,а также в других,установленныхзаконом случаях,прочих доходов.
СредстваФонда социальногострахованияРФ используютсяна выплатупособий побольничнымлистам (по временнойнетрудоспособности,по беременностии родам), пособийна период отпускапо уходу заребенком додостиженияим возраста1,5 лет (долявышеперечисленныхрасходов составляетоколо 70%), финансированиесанитарно-курортногообслуживаниятрудящихся,частичноефинансированиесодержаниясанаториевпрофилакториеви оздоровительныхдетских лагерей,пособий сверхнорм на лечениеи оздоровлениетрудящихся,финансированиеисполнительнойдирекции фонда.
Контрольза полнотойи своевременностьюуплаты взносовна социальноестрахованиявозложен наФСС РФ и Государственнуюналоговуюслужбу РФ. Контрольза расходованиемсредств насоциальноестрахованиевозложен наФонд социальногострахованияРФ с участиемпрофессиональныхсоюзов.
БюджетФонда и отчето его исполненииутверждаетсяфедеральнымзаконом, а бюджетырегиональныхи центральныхотраслевыхотделений Фондаи отчеты об ихисполнениипосле рассмотренияправлениемФонда утверждаютсяпредседателемФонда.
Перечислениеначисленнойсуммы в Фондсоциальногострахованияиграет дляналогоплательщикаособенно важнуюроль. Эти данныепо ОАО «Курскмедстеклопредставленыв таблице 3.2.
Таблица 3.2. –Начислениеи уплата средствв Фонд социальногострахованияРоссийскойФедерации
| Наименование показателя | Годы | 2001год в % к 1999 году | ||
| 1999 | 2000 | 2001 | ||
| Объектналогообложения,тыс.рублей | 16697,6 | 27978,7 | 55383,6 | 331,7 |
| Размерстраховоготарифа, % | 5,4 | 5,4 | 5,4 | |
| Начислено страховыхвзносов, тыс.рублей | 1092,0 | 1594,0 | 2078,2 | 190,3 |
| Перечисленостраховыхвзносов, тыс.рублей | 1008,7 | 1594,0 | 2078,2 | 206,0 |
| Остатокзадолженностиза страхователемна конец года,тыс.рублей | 83,0 | 0 | 0 | 0 |
Данныетаблицы показывают,что налогооблагаемаябаза из годав год увеличивается.Так, в 2001 году посравнению с1999 она увеличиласьна 38686 тысяч рублей.Это увеличениепроизошло восновном засчет изменениязаработнойплаты работников.В связи с этимпроисходити рост начисленныхстраховыхвзносов.
Из-за стабильногофинансовогосостоянияпредприятияперечисленныевзносы соответствуютсуммам начисленных.Срок перечисления– ежемесячнов установленныйсрок для получениязаработнойплаты, а именно17 числа. За исследуемыйпериод штрафыи пени отсутствуют,а начисленныеи перечисленныесуммы увеличилисьв 2 раза в связис увеличениемзаработнойплаты работников.
СредстваФонда социальногострахованияРФ используютсяна целевоефинансированиесоциальныхмероприятий.Не допускаетсязачислениесредств наличные счетазастрахованных.Контроль расходованиясредств насоциальноестрахованиеосуществляетсяс участиемпрофсоюзов.По этой причинена ОАО «Курскмедстекло»уже много летпредседателемкомиссии посоциальномустрахованиюявляется председательпрофсоюзногокомитета предприятия.
Расходысредств социальногострахованияв 1999-2001 годах представленыв таблице 3.3.
Здесь общаясумма расходовувеличиласьв 3,8 раза. В структурерасходов лидирующееместо занимаютвыплаты повременнойнетрудоспособности.Второе – выплаты,связанные сбеременностью,родами и с уходомза детьми ввозрасте дополутора лет.Это доказывает,что жизненныйуровень населенияпостепенностабилизируетсяи повышается,из чего следует,что в нашейстране началидействоватьреформы сположительнымрезультатом.Третье место– на санитарно-курортноеобслуживаниеработникови их детей. Здесьвыплаты возрослив 6,7 раза. Это ещераз доказываето стабилизациижизненногоуровня за исследуемыйпериод населениястраны в целоми о надлежащемкачестве жизнитрудовогоколлективаОАО «Курскмедстекло».
Однако,профсоюзысчитают, чтос введениемЕСН в 2001 году иотменой взносовпроисходитснижение уровнясоциальнойзащиты населенияРоссии, снизилисьсоциальныевыплаты, числоотдыхающихв санаторияхи их детей. А с2003 года будутполностьюотменены выплатыпо государственномусоциальномустрахованиюна санаторно-курортноеобслуживаниеработающих.В данной ситуацииследует предположить,что финансовоустойчивыепредприятия,такие как ОАО«Курскмедстекло»в состояниибудут обеспечитьвсех нуждающихсяработниковсанитарно-курортнымипутевками изприбыли, апредприятияс тяжелым финансовымположениемэтого сделатьне смогут.Следовательно,в ближайшеевремя вопросвзаимосвязифинансово-экономическогосостоянияпредприятия(организации)и уровня жизниих работниковвстанет болееостро: чем стабильнееработает трудовойколлектив, тембольше социальныхблаг могутполучить егоработники.
Таблица 3.3. -Использованиесредств фондасоциальногострахования
| Наименование показателя | годы | 2001г.в % к 1999г. | ||
| 1999 | 2000 | 2001 | ||
| 1.Навыплату пособийвсего, тыс.рублей, втом числе: - повременнойнетрудоспо- собности; - поуходу за детьми-инва- лидами; - побеременностии родам; - прирождении ребенка; - поуходу за детьмив воз- растидо 1,5 лет; -социальноепособие на погребение. | 417,2 358,3 12,5 24,0 8,8 12,7 0,8 | 890,6 847,7 25,3 7,0 6,3 6,7 1,7 | 1570,4 1452,2 16,4 81,5 10,5 9,6 - | 376,4 405,3 131,2 339,6 119,3 75,6 0 |
| 2.Насанаторно-курортноеобслуживаниеработникови их детей, тыс.рублей | 11,1 | 35,6 | 74,1 | 667,6 |
| 3 Нановогодниеподарки, тыс.рублей | 6,5 | 17,9 | - | 0 |
| 4.Напремированиестрахо- вогоактива, тыс.рублей | - | 0,7 | 2,0 | - |
| Всегорасходов, тыс.рублей | 434,7 | 948,9 | 1646,3 | 378,7 |
| Справочно:невыплаченные пособияна конец отчетногопериода | - | - | - | - |
С введениемединого социальногоналога в 2001 годувзносы в Государственныесоциальныевнебюджетныефонды прекратилисвое самостоятельноесуществование,кроме страховыхвзносов наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.С 1.01.2001 года этоединственныйвид обязательныхвнебюджетныхстраховыхвзносов в РоссийскойФедерации.Взносы на указанныйвид страхованияраньше включалисьв состав взносовв Фонд социальногострахованияРоссийскойФедерации.Сейчас же согласностатьи 11 Федеральногозакона от 05.08.2000года № 188-ФЗ «Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах» онине включаютсяв состав единогосоциальногоналога и уплачиваютсяв соответствиис федеральнымизаконами обэтом виде социальногострахования.
ОАО «Курскмедстекло»производитсвоевременнои в полном объеменачисленияи перечислениявзносов посредствамсоциальногострахованияот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональных заболеваний.На конец 2001 года пени и штрафыотсутствуют.Размер страховоготарифа в соответствиис классом профессионального риска на предприятии равен 0,9 %.
Сведенияо затратах,связанных стравматизмомна производстве и профессиональнымизаболеваниямипо ОАО «Крскмедстекло»за период 1999 –2001 годы сведемв таблицу 3.4.
Данныетаблицы показывают,что затраты,связанные снесчастнымислучаями ипрофессиональнымизаболеваниямина ОАО «Курскмедстекло»из года в годуменьшаются.Так, в 2001 году посравнению с1999 годом пособияпо временнойнетрудоспособности в связи с несчастнымислучаями напроизводствеи профессиональнымизаболеваниямиснизились на48 тысяч рублейи в 2001 году составили974 тысячи рублей;ежемесячныестраховыевыплаты, пострадавшимна данном предприятииснизились на64 тысячи рублей.
По даннымтаблицы можносделать вывод,что на предприятииведется большаяработа по улучшениюусловий труда,по принятиюмер техникибезопасностии предотвращениюнесчастныхслучаев напроизводстве.Работе с кадрамиздесь уделяетсяособое внимание,что способствуетвыпуску качественнойпродукции,повышениюпроизводительноститруда и улучшениюфинансовогоположения ОАО«Курскмедстекло».
.
Порядокрасчета и уплатысредств в ФондобязательногомедицинскогострахованияРФ и Фонд занятостинаселения
Обязательноемедицинскоестрахованиеявляется всеобщимдля населенияРоссийскойФедерации.Нормы, касающиесяобязательногомедицинскогострахования,распространяютсяна работающихграждан с моментазаключенияс ними трудовогодоговора.
Введениеобязательногомедицинскогострахованияозначает появлениеновой формысоциальногострахованияи переходздравоохраненияк смешаннойсистеме финансирования,где бюджетныйисточникфинансированиядополняетсявнебюджетными,в числе которыхопределяющимиявляются обязательныестраховыевзносы работодателейи предпринимателей.Здесь бюджетныесредства обеспечиваютфинансированиездравоохраненияв части неработающегонаселения(пенсионеры,студенты, дети,домохозяйкии другие категории),а внебюджетные– работающихграждан. В первомслучае страхователямиявляются органыисполнительнойвласти субъектовРФ, органы местногосамоуправления.Во втором случае– предприятия,предприниматели,лица свободныхпрофессий.
Фонд обязательногомедицинскогострахованияпредназначендля аккумулирования финансовыхсредств наобязательноемедицинскоестрахование,обеспечениястабильнойгосударственнойсистемы обязательногомедицинскогострахованияи выравниванияфинансовыхресурсов егопроведения.Финансовыесредства фонданаходятся вгосударственнойсобственностиРФ, не входятв состав бюджетов,других фондови изъятию неподлежат. До2001 года они формируютсяза счет отчисленийстрахователейна обязательноемедицинскоестрахование,а в настоящеевремя – за счетуплат единогосоциальногоналога и прочихпоступлений.
Для реализациигосударственнойполитики вобласти обязательногомедицинского страхованиясозданы Федеральныйи территориальныефонды обязательногомедицинскогострахованиякак самостоятельныенекоммерческиефинансово-кредитныеучреждения.По объемуаккумулируемыхсредств этифонды занимаюттретье местосреди государственныхвнебюджетныхфондов социальногохарактера.
Федеральныйфонд ОМС являетсяюридическимлицом, подотчетнымПравительствуРФ. Его основныезадачи: обеспечениепредусмотренныхзаконодательствомРФ прав гражданв системеобязательногомедицинскогострахования,достижениесоциальнойсправедливостии равенствавсех гражданв системеобязательногомедицинскогострахования,разработкаи осуществлениекомплексамероприятийпо обеспечениюфинансовойустойчивостисистемы обязательногомедицинскогострахованияи созданиюусловий длявыравниванияобъема и качествамедицинскойпомощи, предоставляемойгражданам навсей территорииРоссийскойФедерации.
Территориальныйфонд ОМС создаетсяпо решениюорганов государственнойвласти субъектовРФ для реализациигосударственнойполитики вобласти обязательногомедицинскогострахования.Его основныезадачи: обеспечениезаконодательныхправ гражданв системеобязательногомедицинскогострахования,обеспечение финансовойустойчивостисистемы ОМС.
Уплатастраховыхвзносов в ФондобязательногомедицинскогострахованияРФ носит обязательныйхарактер, причемплатежи должныпроизводитьсяежемесячно,в срок, установленныйдля полученияоплаты трудаза истекшиймесяц (для ОАО«Курскмедстекло»- 17 числа).
РассмотримвзаимоотношенияОАО «Курскмедстекло»с Фондом обязательногомедицинскогострахованияна основанииданных таблицы3.5. За анализируемыйпериод объектналогообложениявырос более,чем в 3 раза. Этопрежде всегосвязано с увеличениемзаработнойплаты работникамзавода.
В 1999 и 2000 годахОАО «Курскмедстекло»перечисляловзносы по страховомутарифу в размере3,6 % по отношениюк начисленнойоплате трудапо всем основаниям(в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования– в размере 0,2%; в территориальный фонд– в размере3,4 %). За это времявсе начисленияи перечислениявзносов насчета фондапроизводилисьсвоевременнои в полном объеме,поэтому пении штрафы невзыскивались.
С 1-го января2001 года взносыв Фонд обязательногомедицинскогострахованияРФ прекратилисвое самостоятельноесуществование,но в рамкахединого социальногоналога сохраниласьих достаточнаяобособленность.Ставка ЕСН,применяемаяна данном предприятиидля Федеральногоналога – 0,2 %, длятерриториальногофонда – 3,4 %.
ОАО «Курскмедстекло»в рамках обязательногомедицинскогострахованиячерез страховуюмедицинскуюкомпанию всемработающимна предприятиивыдает страховыеполисы, по которымграждане получаютбесплатногарантированныйобъем медицинскихуслуг. В этотобъем входят,как минимум,скорая медицинскаяпомощь, лечениеострых заболеваний,обслуживаниебеременных,другая медицинскаяпомощь по программеобязательногомедицинскогострахования.
Наряду собязательныммедицинскимобслуживаниемтрудовой коллективполучаетдополнительныеуслуги, так какруководствоОАО «Курскмедстекло»ежегодно заключаетдоговор состраховойкомпанией ЗАОСК «АСКО-Курск»на добровольноемедицинскоестрахованиекаждого работникапредприятияи членов ихсемей. Всенуждающиесяв течении годамогут получитьобъем медицинскихуслуг в поликлиникахгорода на суммуна одного человека1500 рублей и вбольницах –на сумму 3500 рублей(здесь оплатапроизводитсяиз средствпредприятия).Этот факт ещераз подтверждает,чем стабильнееработает предприятие,тем большесоциальныхблаг получаютчлены его коллектива.
В теоретическойчасти дипломнойработы мы недавали характеристикуГосударственногофонда занятостинаселения РФ,так как он прекратилсвое существованиес 2001 года. Однакодо этого моментаОАО «Курскмедстекло»перечислялостраховыевзносы в вышеуказанныйфонд. Поэтомураскроем данныйвопрос подробнее.
Государственныйфонд занятостинаселения РФобразован в1991 году в соответствиис Законом РФот 19.04.91 года «ОзанятостинаселенияРоссийскойФедерации» для финансированиямероприятий,связанных среализацией государственнойполитики занятостинаселения.Средства фондаявлялись федеральнойгосударственнойсобственностью,не входили всостав федеральногобюджета, бюджетовсубъектовФедерации иместных образованийРФ, других фондови изъятию неподлежали.
Фонд занятостипредставлялсобой совокупностьфедеральнойчасти фонда,фондов занятости,формируемыхв республикахРФ, автономнойобласти, автономныхокругах, краях,областях, городахи районах. Основнымиисточникамиформированияфонда являлисьобязательныестраховыевзносы работодателей(предприятий,организаций,учреждений).Плательщикамистраховыхвзносов являлисьюридическиелица и граждане,которые уплачиваютстраховыевзносы в ФондсоциальногострахованияРФ и Фонд обязательногомедицинскогострахованияРФ, за исключениемрелигиозныхобъединенийи находящихсяв их собственностипредприятий,объединенийи учреждений,созданных дляосуществленияих уставныхцелей.
Тариф взносовв ГФЗ населенияРФ для работодателей-предприятий,учреждений,организацийи иных хозяйствующихсубъектов в1999-2000 годах былравен 1,5 % по отношениюк начисленнойоплате трудапо всем основаниям(работающиеграждане взносыне уплачивали).Выплаты, покоторым неначислялисьстраховыевзносы в ГФЗнаселения РФ,аналогичнывыплатам, покоторым неначисляются страховыевзносы в ПФР,ФСС и ФОМС РФ.Сроки оплатыстраховыхвзносов в ГФЗнаселения РФдля работодателейзаконодательствомне были установлены,следовательно,неуплата своевременноначисленныхвзносов неявлялась основаниемдля примененияштрафных санкций.Такие санкциимогли применятьсяв случае сокрытияили неучтенияобъекта налогообложения(начисленнаяоплата труда).
СредстваГФЗН расходуютсяна обеспечениегосударственныхгарантий социальнойподдержкибезработныхграждан, в томчисле выплатупособия побезработице,выплату стипендийв период профессиональнойподготовки,повышенияквалификации,переподготовкипо направлениюорганов службызанятости,возмещениезатрат в связис добровольнымпереездом вдругую местностьдля трудоустройствапо предложениюорганов службызанятости,выплату пенсийв связи с досрочнымвыходом безработныхна пенсию, оплатув размерепричитающегосяпособия побезработицеза счет средствфонда занятостипериода временнойнетрудоспособностигражданам,потерявшимработу и другиемероприятия.
БюджетГФЗН и отчето его исполненииутверждалоФедеральноесобрание РФпо представлениюфедеральногоправительства.Контроль заисполнениембюджета осуществлялаСчетная палата РФ, КРУ МинфинаРФ, контрольза финансово-хозяйственнойдеятельностьюорганов службызанятости –ревизионныекомиссии. Ревизионныекомиссии создавались решениямисоответствующихисполнительныхорганов власти.Руководительревизионнойкомиссии назначалсяна должностьи освобождалсяот занимаемойдолжностиисполнительныморганом властипо согласованиюс координационнымсоветом содействиязанятостинаселения.Ревизионныекомиссии содержалисьза счет средствсоответствующихфондов занятости.
Федеральнаяслужба занятостинаселенияРоссийскойФедерации сее территориальнымиорганами своейдеятельностьюбыла призванавоплощать напрактикегосударственнуюполитику занятостинаселения.
Данные оперечисленияхОАО «Курскмедстекло»средств вГосударственныйфонд занятостинаселения РФсведем в таблицу3.6.
Таблица 3.6. –ВзаимоотношенияОАО «Курскмедстекло»с Государственнымфондом занятостинаселения РФ
| Наименование показателей | Абсолютныевеличины,тыс.руб. | |
| 1999год | 2000год | |
| 1 | 2 | 3 |
| Объектналогообложения | 16647,8 | 27881,5 |
| Начисленосумм всего | 249, | 418,2 |
| Перечисленосумм | 229,6 | 451,0 |
| Начисленыпени, штрафы | - | - |
За исследуемыйпериод ОАО«Курскмедстекло»своевременнои в полном объеменачисляловзносы в ГФЗнаселения РФпо тарифу 1,5 % поотношению кначисленнойоплате труда.Так как срокиуплаты данныхвзносов законодательноне были установлены,то пени и штрафыза анализируемыйпериод отсутствуют.
СредстваГФЗ населенияРФ направлялисьпрежде всегона мероприятияпо профориентации,профессиональнойподготовкеи переподготовкебезработныхграждан; организациюобщественныхработ; выплатупособий побезработице;возмещениезатрат Пенсионногофонда РФ в связис назначениемдосрочнойпенсии безработным,и другие мероприятия,связанные среализациейгосударственнойполитики занятостинаселения.Средства, поступающиев Фонд занятости,направлялисьв полном объемена социальнуюзащиту населенияот безработицыи налогообложениюне подлежали.
С 2001 годаГосударственныйфонд занятостинаселения РФпрекратил своесуществование.Все расходы,осуществляемыеранее из средствФонда, в настоящеевремя в полномобъеме предусмотреныв бюджетахразличныхуровней. Какогорезультатадостигло государство,приняв данноерешение, вопрос,который будетпроверен временем.Но уже сегодняясно, что сликвидациейГФЗ населенияРФ Правительство РоссийскойФедерации нерешило всех финансовыхвопросов пооказанию социальнойподдержкигражданам,признаннымв установленномпорядке безработными.В этой связи в 2003 году вступаетв силу Федеральныйзакон от 10.01.2003 №8-ФЗо занятостинаселения вРоссийскойФедерации, вкотором измененпорядок определенияразмеров пособияпо безработицелицам, уволеннымпо собственномужеланию. В данномслучае пособиеустанавливаетсяв процентномотношении квеличине прожиточногоминимума,исчисленногов субъекте РФв установленномпорядке, а именно,в первом (6-тимесячном) периодевыплаты в размере40 % от величиныпрожиточногоминимума, вовтором (6-тимесячном) периоде– в размере 20% от величиныпрожиточногоминимума.
3.4. Введениеи уплата единогосоциальногоналога
С 2001 годасоциальнаязащита населенияв нашей странефункционируетна основе механизмаперераспределениявалового внутреннегопродукта поединому социальномуналогу, являющимсяновинкой исоставнойчастью финансово-бюджетногомеханизма.
В теоретическойчасти дипломнойработы мы далипонятие единогосоциальногоналога, определилиналогоплательщиков,объект налогообложения,размеры ставоки порядок уплатыЕСН, льготы поналогу.
Итак, взносыво внебюджетныефонды прекратилисвое самостоятельноесуществование,но в рамках ЕСНсохраниласьих достаточнаяобособленность.Бюджеты покаждому фондуутверждаются,как и прежде,соответствующимифедеральнымизаконами. ЕСНначисляетсяи уплачиваетсяработодателямиотдельно вфедеральныйбюджет и каждыйфонд и определяетсякак соответствующаяпроцентнаядоля налоговойбазы.
Единыйсоциальныйналог по правуможно назватьодним из самыхсложных дляисчисления.В связи с этиму налогоплательщиковпостоянновозникаютмногочисленныевопросы о порядкеобложения ЕСН,требующиедополнительныхкомментариев.Порядок уплатыналога так жемало похож наупрощенный:налогоплательщикамизаполняется20 платежныхпоручений (попять экземпляровна каждый изчетырех бюджетов).
Кроме того,налоговый органвправе осуществлятьпроверки затри года довведения ЕСНпо сроку исковойдавности. Заметим,что передачаналоговыморганам полномочийпо контролюза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения платежейво внебюджетныефонды – этонаиболее серьезныеизменения вналоговомадминистрировании.Здесь разработаныметодическиеуказания опорядке взысканиязадолженностис плательщиковпо страховымвзносам вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, зачетов(возврата) переплатысумм страховыхвзносов в этифонды и единогосоциальногоналога. В вопросах,касающихсяпреемственности прав налоговыхорганов, оговоренывсе переходныемоменты проведенияпроверок, взысканиязадолженностей,предоставленияотсрочек и такдалее. В частности,на ОАО «Курскмедстекло»в 2002 году налоговыеорганы проводилипроверку повопросу правильностиуплаты страховыхплатежей запериод 1998-2000 годы.Этапы проведенияпроверки сведеныв таблицу 3.7.
Налоговоезаключениепо данномувопросу гласит,что за период1998-2000 годы ОАО«Курскмедстекло»исчисляло иуплачивалостраховыевзносы вовнебюджетныесоциальныефонды, а именноПФР, ФСС, ФОМСи ГФЗ РФ, в полномобъеме и вустановленныесроки, начисленныевзносы отнесенына себестоимостьпродукции всоответствиис законодательством.Все суммызадолженностейна конец данногопериода погашены,проверка правильностирасчетов пособий,выплачиваемыхза счет средствфонда социальногострахованияпоказала, чтоздесь все средствабыли использованына целевоефинансированиесоциальныхмероприятий,а именно: навыплату пособийпо временнойнетрудоспособности,по уходу задетьми-инвалидами,по уходу задетьми в возрастедо 1,5 лет, на социальноепособие напогребение,на санаторно-курортныепутевки, начастичнуюоплату стоимостипутевок в детскиеоздоровительныелагеря. Невыплаченныепособия наконец отчетногопериода отсутствуют.Все первичные документы, необходимые для расчетов, представлены в
Таблица 3.7. –Этапы контроля правильностирасчетов сГосударственнымивнебюджетнымифондами
| № п/п | Этапыи виды контроля |
| 1. 2. 3. | 1 этап.Ознакомительный. Изучениекатегорийперсоналапредприятияи форм оплатытруда. Рассмотрениепорядка учеталичного составаи рабочеговремени, общейорганизацииучета расчетовс персоналомпредприятия. Проверканаличия страховыхизвещений,свидетельствующихо факте регистрациив государственныевнебюджетныефонды социальногострахования. |
| 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 2. 3. | 2 этап.Основной. Проверкаправильностиначислениястраховыхвзносов вовнебюджетныесоциальныефонды: Проверкаправильностиисчисленияи уплаты вПенсионныйфонд РФ. Проверкаправильностиисчисленияи уплаты в ФондсоциальногострахованияРФ. Проверкаправильностиисчисленияи уплаты в ФондобязательногомедицинскогострахованияРФ. Проверкаправильностиисчисленияи уплаты вГосударственныйфонд занятостинаселенияРФ. Проверкаправильностиотнесениястраховыхвзносов вовнебюджетныесоциальныефонды на себестоимостьпродукции. Проверкаправильностирасчета пособий,выплачиваемыхза счет фондасоциальногострахования. |
| 1. | 3 этап.Заключительный. Составлениезаключенияо проведеннойпроверке. |
полном объемеи оформленыдолжным образомпо утвержденнымформам.
Сведенияоб уплате ЕСНОАО «Курскмедстекло»в 2001 году приведеныв таблице 3.8.Следует отметить,что исчислениеи уплата налогапроизводиласьв соответствиис законодательноустановленнойрегрессивнойшкалой налоговыхставок и ставокраспределенияплатежей междуфондами в зависимостиот величинывыплаченныхдоходов дляналогоплательщиков-предприятий(размера ставокпо уплате смотрив таблице 1.1. илив приложении«Налоговаядекларацияпо единомусоциальномуналогу»). ЕСНуплачивалсяотдельнымиплатежнымипоручениямив отношенииПФР, ФСС РФ,ФедеральногоФОМС и территориальногоФОМС в соответствующиесроки с начислениемавансовыхплатежей. Ежемесячнов налоговыйорган представлялсярасчет по налогув целом по работникампо утвержденнойформе.
18 марта 2002года представилналоговуюдекларациюпо ЕСН в налоговыйорган по местуучета, а ее копиюс отметкойналоговогооргана – втерриториальныйорган Пенсионногофонда РоссийскойФедерации(утвержденныйпоследний срокподачи декларации– 30 марта, а еекопии в территориальныйорган ПФР – 1июля года, следующегоза истекшимналоговымпериодом). Вналоговойдекларациипредставленыданные об объектеналогообложения, суммы, не подлежащиеналогообложению,суммы налоговыхльгот, налоговаябаза, сумманачисленногоналога за налоговыйпериод, сумманачисленныхавансовыхплатежей заналоговыйпериод по каждомуфонду. Здесьже показанырасходы, произведенныена цели государственногосоциальногострахованияза налоговыйпериод, суммы,возмещенныеисполнительнымиорганами ФССРФ и подлежащиеначислениюв ФСС РФ.
Из проведенногоисследованиявидно влияниевнебюджетныхсоциальныхфондов на уровеньжизни населения.Отсюда можносделать вывод,что реализацияконституционныхправ граждани удовлетворениеих социальныхпотребностейв нашей странееще не достигли достаточновысоких результатов.Взаимоотношенияпредприятийс внебюджетнымифондами поройдостаточносложны. Этообусловленои объективными,и субъективнымипричинами,влияющими нареализациюсоциальнойфункции государства.Эффективностьвведения ЕСНдля уменьшенияналоговогобремени и простотырасчетов и оформлениядокументовс налоговымии социальнымиорганами покатоже не оправдаланадежды ниналогоплательщиков,ни государства.Но сегодня ясно одно: какой бы результат не дали проводимые
государственныереформы, жизненныйуровень работающейчасти населенияпочти полностьюзависит отфинансово-экономическогосостояния исоциальнойработы, проводимойна предприятиях,в организацияхна местах.
Ниже предложиммеры по совершенствованиювзаимоотношенийс государственнымивнебюджетнымифондами.
4. Меры посовершенствованиювзаимоотношенийс Государственнымивнебюджетнымифондами
В даннойдипломнойработе мы рассмотреликонкретные Государственныевнебюджетныефонды. Значениевнебюджетныхсоциальных фондов состоитв том, чтобыподдержатьсуществованиелиц, нуждающихсяв помощи, тоесть обеспечитьминимальныйгарантированныйуровень доходовинвалидам,пенсионерам,безработным,малоимущим,защитить гражданна случай болезни,обеспечитьдоступ к благам,обладающимособыми достоинствами(лечение, восстановлениетрудоспособности).
Для развитияотечественнойпенсионнойсистемы требуетсясоздать новуюинституционнуюбазу, что предлагаетопределениемакроэкономическихпропорций имеханизмомперераспределениядля каждогоинститутапенсионнойсистемы наоснове установленияФедеральныхсоциальныхстандартов.При этом должнобыть обоснованиеоптимальнойдоли валовоговнутреннегопродукта,используемоена пенсионноеобеспечение,как в целом,так и по отдельнымпенсионныминститутамна долгосрочнуюперспективус учетом совершенствованиямеханизмов,их связи с системойзаработнойплаты и доходов,условиями наймаи возрастомвыхода на пенсию. Здесь государстводолжно проводитьактивную политикув сфере занятостив созданиирабочих мест,поощрениималого бизнеса,разработкудейственныхмеханизмовделегированияполномочийрегиональных,государственныхструктур гражданскогообщества, повышениеоткрытостипрозрачностиинформационногообеспечения.
С пенсионнойреформой внашей странепроизойдут значительныеизменения.Например, взносына страховую часть трудовойпенсии будутпоступать вобщий расходный«котел» Пенсионногофонда РФ. Размерстраховой частипенсии будетзатем индексироватьсяс учетом темповинфляции. Взносына накопительнуючасть будутучитыватьсяотдельно, постоянноинвестироватьсяи прирастатьдо выхода работникана пенсию. Нов соответствиис российскимзаконодательствомпенсионныенакопленияразмещает вгосбумаги самПенсионныйфонд РФ. По моемумнению, работникидолжны самивыбирать пенсионныефонды, управляющиеих накоплениямии, возможно,некую частьнакопленийполучать довыхода на пенсию(например, наприобретениежилья, образованиедетей и такдалее).
Еще однойиз форм социальнойзащиты населенияв нашей странеявляется медицинскоестрахование.Обязательноемедицинскоестрахование– всеобщее дляРоссийскойФедерации иявляется социальнойзащитой в случаепотери здоровьяпо любой причине.Условиемосуществлениямедицинскогообслуживаниянаселения,предусмотренногоданным страхованием,служит специальныйфонд обязательногомедицинскогострахования.Но в системеобязательного медицинскогострахованиясуществуюти медицинскиестраховыекомпании. Всемгражданам поместу жительстваили работыкомпания выдаетстраховойполис, по которомугражданинполучает бесплатногарантированныйобъем медицинскихуслуг (скораямедицинскаяпомощь, лечениеострых заболеваний,обслуживаниебеременныхи медицинскаяпомощь детям,пенсионерам,инвалидам идругие услуги).Однако, вопросо необходимостисуществованиямедицинскихстраховыхкомпаний всистеме обязательногомедицинскогострахованияспорный. Понашему мнению,они не нужны,роль компаниймогут выполнятьсами территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования,без посредников
Решениевсех социальныхвопросов внашей странеосуществляетсяс помощью средств,поступающихво внебюджетныефонды, значительнуючасть которыхдо 1 января 2001 годасоставлялистраховыевзносы, теперьже введен единыйсоциальныйналог. Заменаотчисленийв государственныевнебюджетныесоциальныефонды единымсоциальнымналогом носитскорее формальный,чем принципиальныйхарактер и,таким образом,обусловленаиными причинами,нежели необходимостьюреформированияналоговойсистемы илисистемы социальныхотчислений.
ВведениеЕдиного социальногоналога предполагаетмобилизациюсредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеобеспечениеи медицинскуюпомощь, и, следовательно,ему как и взносам,не свойственныпризнакииндивидуальнойбезвозмездностии направленностина финансовоеобеспечениедеятельностигосударства.
С введениемЕСН измененийв положениибывших плательщиковвзносов вовнебюджетныефонды не произошлои надежды бухгалтеровна уменьшениерутины неоправдались.С тех пор, покавведен в действиеЕСН, прошлодостаточновремени, но умногих бухгалтерови сейчас возникаютвопросы поправильностиего исчисленияи порядку уплаты.
Порядокуплаты Единогосоциальногоналога малопохож на упрощенный:налогоплательщикамизаполняется20 платежныхпоручений (попять экземпляровна каждый изчетырех бюджетов),плюс в 2002 годук ним добавилосьеще два платежапо пенсионнымвзносам. Здесьразумным былобы предложениеуплачиватьЕСН единымплатежом споследующимраспределениеморганами федеральногоказначействасуммы налогамежду бюджетами.
С 1 января2001 года сохранилсятолько одинвид внебюджетныхстраховыхвзносов, а именностраховыевзносы наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Взносы на указанныйвид страхованиясогласно Федерального закона от5.08.2000года № 188 ФЗ «Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах» невключаютсяв состав Единогосоциальногоналога и уплачиваютсяв соответствиис федеральнымизаконами обэтом виде социальногострахования.
Глава 24Налоговогокодекса РФопределяетналогоплательщиков,объект налогообложения,налоговую базу,суммы, не подлежащиеналогообложению,налоговыельготы, налоговыйи отчетныйпериоды, налоговыеставки единогосоциальногоналога. Однакоэта глава несодержит норм,четко определяющихправа и обязанностиюридическихлиц, применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,вследствиечего многиевопросы, связанныес исчислением социальногоналога, можнотрактоватьразлично. Усубъектовмалого предпринимательства,применяющихупрощеннуюсистему налогообложенияотчетности,возникаетвозможностьуплачиватьединый социальныйналог по упрощеннойсистеме налогообложенияи поэтому фактическизакон о системепенсионногострахованияв данной ситуациине реализуется.
Единыйсоциальныйналог уплачиваетсяналогоплательщикамиотдельнымиплатежнымипоручениями,которые оформляютсяв отношении Пенсионногофонда РФ, ФондасоциальногострахованияРФ, Федеральногои территориальногофондов обязательногомедицинскогострахования.ЗачислениеЕСН производитсяна отдельныелицевые счетана счета органовфедеральногоказначействаМинистерствафинансов РоссийскойФедерации, иперечисленияэтих средствв бюджетыГосударственныхсоциальныхвнебюджетныхфондов, а приналичии большогоколичестварасчетов пофондам и объектамза небольшойпериод возникаетвысокая вероятностьошибок, применениеправа на зачет(возврат) излишнеуплаченныхсумм в порядкестатьи 7 НК РФзатруднено,у налогоплательщикафактическинет возможностейдля возвратаизлишне переплаченныхсумм. В подобномслучае применяетсяснижение будущихплатежей наданную величинуналога, однако,сумма денежныхсредств, изъятаяподобным образомиз процессакругооборотане приноситналогоплательщикувзращенныйкапитал, нарушаетсяпринцип налогообложения(принцип справедливости).Я считаю, чтоздесь ПравительствуРФ необходимопринять мерыпо восстановлениюпринципасправедливостиналогообложения.
Применениерегрессивнойшкалы налоговыхставок на фонекривой Лоренца(прогрессивныеналоги уменьшаютнеравенство:они делаютналогообложениеболее справедливо,посколькуобеспечиваетбольшее равенствоплательщиков),в очереднойраз выявляетнеясностьзадач, противоречивостьи громоздкостьнового налоговогозаконодательстваРФ, установлениезаконодательныхнорм по ЕСНпреследовалоцели: болееточное исчислениеи уплата налогов,избежаниерутины, ошибок,придания налогамболее социальноговыражения,снижения самихсумм по платежам(по моему мнению,снижать налоговоебремя необходимодля уменьшениядоли нелегальнойзаработнойплаты в общемобъеме оплатытруда. В ПравительствеРФ полагают,что в перспективемаксимальнаяставка ЕСНможет бытьуменьшена до30% и ниже. Однако, Министерствофинансов Россиидо 2004 года неготово обсуждатьни снижениеставки, ни облегчениядоступа крегрессивнойшкале).
В таблице4.1. проведем расчет,какую экономиюполучило быпредприятиепри сниженииставки налогадо 30%.
Очевидно,органы властиеще будут нераз латать дырыи противоречивостив данных вопросах.Сегодня точнойстатистикио числе работодателей,применяющихрегрессивнуюшкалу не имеется.Но уже в 2002 годусреднемесячнаязаработнаяплата превысила4000 рублей. Такимобразом можнопредполагать,что за последнийгод числоработодателей,имеющих правона применениерегрессивнойшкалы, увеличилосьв 1,5-2 раза. Основнаяих масса, очевидно,приходитсяна те отрасли,в которых средняязаработнаяплата максимальна(в энергетикеона больше, чемв среднем постране в 1,8 раза,в топливнойпромышленности– в 2,9, на транспорте– в 1,4, в финансовомсекторе – в 2,4раза. В здравоохранении,образованиии культурезарплата меньшесреднероссийскойна 22-27%). Ведь приувеличениисредней заработнойплаты в стране,все большеечисло работодателейполучит доступк регрессиии в среднем отвыплат онибудут платитьЕСН все меньшеи меньше. И черезнесколько лету Пенсионного
фонда РФ можетвозникнутьдефицит средствна выплатупенсий. Уже за2002 год, по предварительнойоценке МинфинаРФ, общие потерипо регрессиив целом по Россиисоставили 45-48миллиардоврублей.
В даннойситуации ужесейчас срочнонужно решатьвопрос об ужесточениидоступа к регрессиии о применениидополнительныхмер по совершенствованиювзаимоотношенийналогоплательщиковс государствомв части взаимоотношенийс внебюджетнымифондами. Например, запретитьзаконодательствомстраховых схемпо минимизацииплатежей вбюджет страховымикомпаниями.Ведь при рассмотрениивопроса обобложении ЕСНвзносов подоговорамличного страхованияработников,обложению неподлежат суммыстраховыхплатежей пообязательномустрахованиюработников, осуществляемомуработодателемв законодательномпорядке; подоговорамдобровольноголичного страхованияработников,заключаемымна срок не менееодного года, предусматривающимоплату страховщикамимедицинскихрасходов этихзастрахованныхлиц; по договорамдобровольноголичного страхованияработников,заключаемымисключительнона случай наступлениясмерти застрахованноголица или утратызастрахованнымлицом трудоспособностив связи с исполнениемим трудовыхобязанностей.Страховые схемыостаются однимиз самых популярныхметодов минимизацииналогообложениявыплат работникам.При этом послеснижения ставкиналога на доходыих целью являетсяэкономия именнона ЕСН. По оценкамсамих страховщиков,львиную долюв страхованиижизни составляетименно такое«налоговое»страхование.А, поскольку,в настоящеевремя применениесхем по минимизацииплатежей вбюджет не запрещенызаконодательством,даже крупнейшиестраховыекомпании неоткажутсядобровольноот этого бизнесав ближайшеевремя.
Выводы ипредложения
ПереходРоссии к рыночнойэкономикепривел на практикек децентрализациии ослаблениюроли государства,проявлениемчего сталореформированиегосударственнойсистемы финансирования.Переход к рынкуизменил каксодержание,так и организационныеструктурыхозяйственногомеханизма. Входе этогопроизошламодернизацияфинансовойсистемы и, преждевсего, ее централизованногозвена общегосударственныхфинансов. Одинза одним возникалии выделялисьиз бюджетнойсистемы внебюджетныефонды, к которымотносятсяэкономические,социальные,научно-технические,экологическиеи другие фонды.
По мнениюнекоторыхспециалистовуказанные фондыявляютсяспецифическимифункциональнымибюджетами.«Разница лишьв том, что обычныебюджеты функционируютв административно-территориальныхрамках, а Пенсионныйфонд РФ, ФондобязательногомедицинскогострахованияРФ и Фонд социальногострахованияРФ – в рамкахопределеннойфункции, в связис чем точнопринять законодательныерешения, запрещающиев рамках бюджетаиспользованиецелевых платежейна иные нужды.Иными словами– образоватьцелевые бюджетныефонды. Тогдабы не потребовалосьсоздаватьавтономныевнебюджетныефонды».
Внебюджетныефонды – однаиз форм перераспределенияи использованиянациональногодохода государствана определенныесоциальныеи экономическиецели.
Значениевнебюджетныхсоциальныхфондов состоитв том, чтобыподдерживатьсуществованиелиц, нуждающихсяв помощи, тоесть обеспечитьминимальныйгарантированныйуровень доходовинвалидам,пенсионерам,безработным,малоимущим и так далее.Все это осуществляетсяв нашей странес помощью средств,поступающихво внебюджетныесоциальныефонды, значительнуючасть которыхдо 1 января 2001 годасоставлялистраховыевзносы, теперьже введен Единыйсоциальныйналог.
После введенияЕСН, исследуемыйвопрос дипломнойработы предполагаетбольшой объемзнаний, опыта,теории и практикипо функционированиюмеханизмаперераспределениявалового внутреннегопродукта с егопомощью, каксоставной частифинансово-бюджетногомеханизма, чтопредполагаетдостоверныеи глубокиезнания. Очевидно,достоверноеполучение этихсведений зависитот официальныхисточников;применениеЕСН в нашейжизни обусловленозадачами ицелями, которыеставит передсобой исполнительнаявласть РоссийскойФедерации,другой вопрос:добились лиони их или нет?
Для простого,не наделенноговластью и невлияющего напринятие федеральныхуправленческихрешений человека,принятие ифункционированиеЕСН всегдабудет немногозагадкой, врамках егонезнания, номнение по данномуналогу складываетсянеоднозначно,причины которогоописаны в разделе:«Меры по совершенствованиювзаимоотношенийс Государственнымивнебюджетнымифондами». Очевидно,принятие данногоинструментаисполнительнойвласти обусловленноопределеннымипроблемамии сложностями,несмотря нанегативныеобъективныепоследствияизменений вналоговомзаконодательстве,а полное мнениео Едином социальномналоге как ополноправномналоге и осовременныхвзаимоотношенияхпредприятийс социальнымивнебюджетнымифондами, ещерано формировать.
Списокиспользованнойлитературы
ФедеральныйЗакон №110-ФЗ от06.08.2001 г. «О внесенииизменений идополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РФ».Российскаягазета, №254 от15.10.2001 г.
Адамов В.Е.,Ильенкова С.Д.«Экономикаи статистика».-М.: Финансы истатистика,2000г., 315с.
«Бюджетнаясистема РФ».- Учебник, издание2-е. Под ред.Романовского.- М.: ЮРАЙТ, 2000г., 615с.
«Как работодательработнику».О.В.Стафилова.М.: Дело и сервис,2002г., 128 с.
«Комментарий(постатейный)к главе 24 Налоговогокодекса РФ. Единый социальныйналог». – Подрук. А.К.Анашкина– М.: Статус кво97, 2002г., 464 с.
«Налоги иналогообложение».Н.В.Миляков. –Курс лекций.– М.: ИНФРА-М, 2000г., 348 с.
«Налоги:учебное пособие».Под ред. Н.П.Черника.– М.: Финансыи статистика,2000г., 544с.
«Налоги иналогообложение».– Учебное пособиепод ред. Н.И.Русановой.– М.: ЮНИТИ, 2000 г.,495 с.
«Налоги иналогообложениев РоссийскойФедерации».Н.В.Миляков.Учебник. – М.:Книжный мир,2000 г., 457 с.
«Налоги иналогообложение».А.М.Юткина. Учебник.М.: ИНФРА-М, 2000 г.,429 с.
«Справочникфинансистапредприятия»- 2-е издание,дополненноеи переработанное.Под ред. БаранниковаН.П. М.: ИНФРА-М;1999г., 559 с.
«Аудитор»№9 2001 г. «НалоговыйКодекс РоссийскойФедерации. Ещечетыре шага».
«Главнаякнига» №8 2002 г.«ЕСН».
«Главнаякнига» №9 2002 г.«Обязательныеплатежи наобязательноепенсионноестрахование».
«Главнаякнига» №17 2002 г.«Порядок исчисленияи уплаты единогосоциальногоналогаплательщиками-работодателямив 2002 году».
«Налоговыйвестник» №72002 г. «Налоговаяреформа впосткризисныйпериод».
«Нормативныеакты для бухгалтера»№4 2002 г. «Измененияпо начислениюи уплате ЕСН».
«Российскийэкономическийжурнал» №1 2002 г.«Снижаетсяли налоговаянагрузка напроизводителейи граждан».
«Российскийэкономическийжурнал» №8 2002 г.«Налоговаяреформа. КомментарииВ.Г.Панскова».
«Финансыи кредит» №22001 г. «Актуальныепроблемы бюджетнойи налоговойполитики РоссийскойФедерации»
Таблица3.4. – Сведенияо затратах,связанных снесчастнымислучаями напроизводствеи профессиональнымизаболеваниямина ОАО «Курскмедстекло»за период 1999-2001годы
| Наименованиепоказателя | Начисленосумм, тыс.руб. | 2001 годв % к 1999году | Количестводней, выплатпособий | Измене- ние (+;-) | ||||
| 1999 | 2000 | 2001 | 1999 | 2000 | 2001 | |||
| Пособияпо временнойнетрудоспособностив связи с несчастнымислучаями напроизводствеи профзаболеваниями | 5073 | 5898 | 974 | 19,2 | 95 | 71 | 47 | -48 |
| Ежемесячныестраховыевыплаты застрахованным,пострадавшимна данномпредприятии | 28935 | 9070 | 2104 | 7,3 | 76 | 12 | 12 | -64 |
| Единовременныестраховыевыплаты застрахованным,пострадавшимна данномпредприятии | 2500 | - | - | - | 1 | - | - | - |
| Возмещениеморальноговреда | 1000 | - | - | - | 1 | - | - | - |
| Всегорасходов | 40884 | 14968 | 3078 | 7,5 | -37806 | |||
Таблица3.5. – ВзаимоотношенияОАО «Курскмедстекло»с Федеральными территориальнымифондами обязательногомедицинскогострахования
| Наименованиепоказателей | ВФедеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования | Втерриториальныйфонд обязательногомедицинскогострахования | 2001 год в % к1999 году | |||||
| 1999 | 2000 | 2001 | 1999 | 2000 | 2001 | Федер. | Террит. | |
| Объектналогообложенияпо всем основаниям,тыс.рублей | 16697,6 | 27978,7 | 55383,: | 16697,6 | 27978,6 | 55383,6 | 331,7 | 331,7 |
| Начисленостраховыхвзносов всего, тыс.рублей | 33,6 | 55,9 | 105,1 | 570,5 | 951,2 | 1785,8 | 310,0 | 310,0 |
| Перечисленовзносов, тыс.рублей | 32,2 | 59,0 | 105,1 | 564,9 | 984,2 | 1785,8 | 330,1 | 330,1 |
| Остатокна конец года, тыс.рублей | 3,1 | 4,2 | - | 32,9 | 70,9 | - | - | - |
врублях
| Наименование внебюджетногофонда | СтавкаЕСН, % | Платежипо уплате ЕСН | Экономия средств | ||
| 35,6 | 30,0 | 35,6 % | 30,0 % | ||
| Пенсионныйфонд РФ | 28 | 25,8 | 14706825 | 13551288 | 1155537 |
| Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахованияРФ | 0,2 | 0,2 | 105049 | 105049 | 0 |
| Территориальныйфонд обязательногомедицинскогострахованияРФ | 3,4 | 2,0 | 1785829 | 1050487 | 755342 |
| ФондсоциальногострахованияРФ | 4,0 | 2,0 | 2078156 | 1039078 | 1039078 |
| ИТОГО | 35,6 | 30,0 | 18675859 | 15745902 | 2929957 |
врублях
| Наименование показателя | ПФР | ФФОМС | ТФОМС | ФСС |
| Объектналогообложения | 55383610 | 55383610 | 55383610 | 55383610 |
| Суммы,не подлежащиеналогообложению | 2508993 | 2508993 | 2508993 | 3079452 |
| Суммыналоговыхльгот | 350244 | 350244 | 350244 | 350244 |
| Начисленоналога заналоговый период | 14706825 | 105049 | 1785829 | 2078156 |
| Начисленоавансовыхплатежей поналогу заналоговыйпериод | 14645000 | 96833 | 1742204 | 370000 |