Классификационный признак по уровню обобщенности позволяет выделить индивидуальные и обобщенные (группировочные) хозяйственные операции. Так, индивидуальные операции могут быть описаны показателем, характеризующим только один объект бухгалтерского учета. Например, начисление амортизации по единице какого-либо оборудования, находящегося в цехах основного производства. Группировка индивидуальных операций по экономическому признаку позволяет представить информацию в обобщенном виде. Например, расчеты амортизации в разрезе структурных подразделений хозяйствующего субъекта позволяют определить общую сумму начисленной амортизации в целом по предприятию и отразить ее на счете 02 "Амортизация - основных средств" (ежемесячно).
Длительности совершения хозяйственных операций по времени оказывает влияние на порядок их отражения по учетным периодам. Данный признак является основанием для выделения разовых, длительных и абсолютных хозяйственных операций. Так, разовые (моментальные) операции осуществляются в течение одного учетного периода (месяца) или производственного цикла. В составе таких фактов хозяйственной деятельности можно выделить: выдачу заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в определенные дни месяца; оприходование на склад материальных ресурсов при наличии всех подтверждающих документов; отнесение ежемесячных сумм начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов на счета производственных затрат и другие операции.
Факты хозяйственной деятельности, осуществляемые в течение нескольких учетных периодов, классифицируют как длительные. К ним можно отнести операции по лизингу, текущей аренде, инвестиционной и финансовой деятельности, финансовым вложениям и др. По мнению некоторых ученых, абсолютные хозяйственные факты наступают вследствие истечения сроков исковой давности и списания дебиторской или кредиторской задолженности.
С позиций нормативно-правового регулирования хозяйственные операции классифицируют на правомерные и неправомерные. Факты хозяйственной деятельности, совершенные с соблюдением правил бухгалтерского учета и норм соответствующего законодательства (трудового, финансового, гражданского, налогового и др.), следует считать правомерными. В противном случае хозяйственные операции будут неправомерными.
Классификация хозяйственных операций по степени влияния на финансовое положение взаимосвязана с их принадлежностью к отчетному периоду. Перечень доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете при наличии соответствующих условий, определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Выделяя признак классификации хозяйственных операций, бухгалтеру необходимо определить период времени, на результаты которого оказывает влияние осуществляемая хозяйственная операция. Это влечет за собой изменение стоимостной оценки, последствия воздействия на объекты бухгалтерского учета. Такие факты отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в особом порядке и называются условными.
Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий. Примерный перечень условных фактов приведен в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".
Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимает бухгалтер организации в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий, а также оценки вероятности их осуществления.
Разграничение фактов хозяйственной деятельности по временным периодам (в части доходов и расходов) осуществляется в соответствии с принципом начисления и формирования расходов по направлениям производимых выплат: текущие расходы; расходы капитального характера; расходы будущих периодов; отложенные расходы.
Признание текущих расходов для целей бухгалтерского учета осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей). Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их состав и величина. Расходы, связанные с инвестиционной деятельностью, учитываются отдельно от текущих. К расходам капитального характера относят расходы (долгосрочные инвестиции), осуществляемые в форме капитального строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования, создания нематериальных активов, формирования основного стада.
В состав расходов будущих периодов включаются расходы, понесенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчетным периодам. Расходы будущих периодов включаются в состав расходов на производство продукции, выполненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение установленного для их списания срока и учитываются по определенной номенклатуре статей. Организация при принятии учетной политики устанавливает состав, порядок распределения и списания расходов будущих периодов. Произведенные и документально оформленные расходы включаются в себестоимость исходя из их содержания в соответствии с действующими нормативными актами.
Отложенные расходы возникают в том случае, когда их признание в учете осуществляется позже произведенной оплаты счетов. Примером отложенных расходов являются расходы на НИОКР, организационные расходы, арендная плата и др. К данной категории в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" относят отложенные налоговые последствия.
Осуществляемые хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. При всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной жизни, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.
Если хозяйственная операция затрагивает только статьи актива
баланса (по одной статье сумма увеличивается, по другой — уменьшается), а итог баланса не изменяется, такая операция определяется как
активная пермутация. Например, при вводе объекта основного средства в эксплуатацию уменьшается стоимость незавершенного строительства и увеличивается стоимость основных средств организации.
Если хозяйственная операция затрагивает только статьи пассива баланса (по одной статье сумма увеличивается, по другой —
уменьшается), а итог баланса не изменяется, такая операция определяется как пассивная пермутация. В качестве примера можно привести операцию увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли организации. Если хозяйственная операция затрагивает статьи и актива, и пассива, то такой тип операций носит название модификация. При проведении хозяйственной операции данного типа, изменения статей
актива и пассива происходят в сторону увеличения. Например, приобретены товары — увеличивается стоимость запасов организации и ее кредиторская задолженность.
Четвертому типу хозяйственных операций также дано название модификации, но такие операции характеризует одновременное
уменьшение величины актива и пассива баланса.
В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.
В соответствии с Гражданским Кодексом РФ гражданские права и обязанности возникают:
· из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных
законом, но не противоречащих ему;
· из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
· из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
· в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
· в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
· вследствие причинения вреда другому лицу;
· вследствие неосновательного обогащения; вследствие иных действий граждан и юр лиц;
· вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
Все вышеперечисленные типы хозяйственных ситуаций могут совершаться в процессе деятельности организации на всем протяжении ее работы. Все действия организации или частного предпринимателя приемлемы, если они совершаются в рамках действующего законодательства, однако, они требуют тщательного всестороннего анализа с точки зрения финансовых рисков, налоговых последствий, возможности получения прибыли и т.д.
Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух- или многостороннем порядке.