Федеральное агентство по образованию
Волжский государственный инженерно-педагогический университет
Зачетная работа
По дисциплине:
Контроль и аудит в страховой деятельности
На тему:
Аудит обоснованности формирования резерва незаработанной премии
Выполнила:
студентка группы ФВ-07-1
Жукова М.А.
Проверил: преподаватель
Масляев Д.В.
Н. Новгород 2010
Содержание
Введение
Состав аудиторской проверки
Формирование резерва незаработанной премии
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке обоснованности формирования страховых резервов
Программы проверки
Использованные источники
Введение
Страховые резервы - важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности страховой организации. Они формируются для того, чтобы обеспечить выполнение принятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить ее активы и обязательства, затруднит принятие ими правильных управленческих решений и, в конечном счете, не будет способствовать успешному ведению бизнеса. Также повышенное внимание к порядку формирования резервов проявляют и налоговые органы, так как величина резервов существенным образом уменьшает размер налогооблагаемой базы.
При аудите страховщиков проверка данного раздела бухгалтерского учета ведется, как правило, параллельно остальным аудиторским процедурам (в частности, при проверке попавших в выборку договоров страхования одновременно проверяется правильность формирования резерва незаработанной премии по данным договорам).
Состав аудиторской проверки
Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. При этом следует учитывать, что достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надежнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор. Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из следующих этапов:
1.планирование;
2.сбор аудиторских доказательств;
3.завершение аудита
Планирование аудита включает в себя:
предварительное знакомство с клиентом;
оформление отношений с клиентом договором;
расчет уровня существенности предстоящей проверки;
изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
оценку аудиторских рисков;
подготовку общего плана и программы аудита.
Сбор аудиторских доказательств:
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:
детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
аналитическая процедура;
проверка (тест) средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Завершение аудита:
Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требований законодательства и формирование мнения о достоверности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации.
Формирование резерва незаработанной премии
Резерв незаработанной премии (РНП) - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Порядок формирования РНП:
РНП формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни. Данный резерв предназначен для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в будущих отчетных периодах (п. 7 Правил).
Резерв рассчитывается отдельно по каждой из 19 учетных групп договоров страхования (данные группы определены п. 14 Правил). Затем итоговая величина РНП определяется путем суммирования резервов незаработанных премий по всем учетным группам договоров.
Для расчета резерва необходимо определить базовые страховые премии по всем договорам каждой учетной группы. Данные величины исчисляются по следующей формуле:
Pbasic = Pbr - C - O,
где:
Pbasic - базовая страховая премия,
Pbr - брутто-премия по договору страхования (сострахования, либо принятому в перестрахование),
C - комиссионное вознаграждение, начисленное по данному договору на отчетную дату,
O - обязательные отчисления от страховой брутто-премии (в предусмотренных законодательством случаях, например, обязательные отчисления по договорам ОСАГО).
Правила предусматривают три метода расчета резерва незаработанной премии (п. 19):
«pro rata temporis»;
«одной двадцать четвертой» («1/24»);
«одной восьмой» («1/8»).
В соответствии с п. 23 Правил основным методом расчета величины РНП является метод «pro rata temporis».
Другие два метода рекомендуется применять лишь в случаях, когда страхование осуществляется по генеральному полису или нецелесообразно определять точные даты начала и окончания договоров (в силу особенности взаиморасчетов сторон, в частности порядка предоставления страховщику сведений о заключенных договорах).
Таким образом, методы «1/8» и «1/24» разрешается применять по следующим видам страхования:
страхование пассажиров (учетная группа 3);
страхование граждан, выезжающих за рубеж (учетная группа 4);
страхование грузов (учетная группа 8);
страхование товаров на складах (учетная группа 9);
ОСАГО (учетная группа 13.1).
Также по договорам, принятым в перестрахование, страховщик имеет право выбрать любой наиболее подходящий ему метод расчета РНП из указанных.
РНП методом «pro rata temporis» исчисляется по каждому договору страхования пропорционально не истекшему сроку договора на отчетную дату по действующим на отчетную дату договорам.
Незаработанная премия рассчитывается, как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение не истекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования.
Этот вариант требует больших затрат, но позволяет рассчитать сумму незаработанной премии более точно.
Общая сумма РНП равна общей сумме по всем договорам страхования.
Расчет страховых резервов по варианту «одной двадцать четвертой» более грубый, но позволяет сократить объем работы. Результаты могут значительно отличаться в зависимости от временной структуры страхового портфеля (например, если основная часть договоров начала действовать в начале месяца). В этом случае по методу «одной двадцать четвертой» сумма резерва будет значительно меньше, чем по предыдущему методу «pro rata temporis».
Таблица 1
«Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными «n» месяцам»
| месяц начала действия договора | код строки | срок действия договоров, n месяцев | ||
| базовая страховая премия | коэффициент расчета | резерв не заработанной премии | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5* |
| месяц 1 | 01 | 1/2 n | ||
| месяц 2 | 02 | 3/2 n | ||
| месяц 3 | 03 | 5/2 n | ||
| … | … | … | … | … |
| месяц ( n–3 ) | ( n-3 ) | (2n-7)/2n | ||
| месяц ( n-2 ) | ( n-2 ) | (2n-5 )/2n | ||
| месяц ( n-1 ) | ( n-1 ) | (2n-3 )/2n | ||
| месяц, заканчивающийся отчетной датой, n | n | (2n-1 )/2n | ||
| ИТОГО | ( n +1 ) | х | х | |
*Данные строки «Итого» гр. 5 используются для расчета суммарного размера резерва незаработанной премии методом «1/24»
Для расчета РНП методом «одной восьмой» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.
Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.
Для расчета незаработанной премии методом «1/8» принимается:
дата начала действия договора приходится на середину квартала;
срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен большему ближайшему целому числу кварталов.
Таблица 2
Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными «n» кварталам