Кроме наличности другие поступления на счет активов балансового отчета показывают деньги, которые были одолжены или использованы на покупку активов, приносящих процентный доход. Второй пункт – векселя и рыночные займы – показывает краткосрочное кредитование в ликвидных активах.
Ликвидность относится к скорости и определенности, с которой активы могут быть превращены обратно в деньги, когда бы этого ни пожелали владельцы активов. Таким образом, деньги являются самым ликвидным активом из всех.
Третий пункт – ссуда в виде авансов – показывает кредитование частных лиц и фирм. Фирма, которая брала взаймы, чтобы пережить трудный период, возможно, не сумеет выплатить кредит по требованию банка. Таким образом, хотя ссуды в виде аванса представляют основную часть кредита клирингового банка, они не являются ликвидной формой банковского кредита.
Четвертый пункт – ценные бумаги – показывает покупки банка по долгосрочным финансовым активам, приносящим процентный доход. Хотя эти активы продаются ежедневно на фондовой бирже, в принципе эти ценные бумаги могут быть превращены в наличность в любое время, когда этого пожелает банк, их цена колеблется изо дня в день. Банки не могут быть уверены, как много они получат, когда они их продадут. Таким образом, финансовые вложения в ценные бумаги также являются неликвидными.
Конечные два пункта активов балансового отчета показывают кредиты в иностранной валюте и прочее имущество банка. Общие активы Лондонских клиринговых банков составляли L200,1 биллион. Рассмотрим теперь, как образовывались соответствующие пассивы.
Депозиты в основном бывают двух видов: бессрочные вклады и срочные вклады. В то время как бессрочные вклады могут быть отозваны в любое время, когда этого захочет вкладчик, минимальный период должен пройти, прежде чем регистрация будет осуществлена перед тем, как срочный вклад будет отозван. Бессрочные вклады – это банковские счета, на которые мы выписываем чеки, уменьшая таким образом наши вклады, не предупреждая банк предварительно. В то время как большинство банков не платит проценты по бессрочным вкладам или текущим счетам, они могут позволить себе выплачивать проценты по срочным вкладам. Поскольку у них есть предупреждение о любом снятии со счета, у них бывает много времени, чтобы продать некоторые из их высокопроцентных инвестиций, или потребовать возврата займов, чтобы иметь деньги на выплату своих вкладов.
Депозитные сертификаты (ДС) – чрезвычайная форма срочного вклада, когда банк занимает у людей деньги на определенный период и знает точно, когда должен быть выплачен заем. Последний пункт пассивов в таблице 7 показывает вклады в иностранной валюте, прочие пассивы, такие как чеки, в процессе взаиморасчетов.
Учет арендованных средств. Стандарт SSAP 21 выделяет два вида аренды: финансовый и операционный лизинг. Основным признаком финансового лизинга является переход всех рисков и выгод, связанных с использованием актива, от собственника к арендатору. При этом приведенная стоимость установленных на весь –срок аренды минимальных арендных выплат должна покрывать не менее 90% стоимости арендованного актива. Случаи аренды, не подпадающие под это определение, составляют операционный лизинг.
Британский бухгалтерский стандарт по учету арендованных основных средств требует отражения в учете арендатора активов, арендованных на условиях финансового лизинга, аналогичного отражению собственных активов. Арендованное имущество подлежит амортизации. При этом арендодатель показывает средства, полученные от арендатора, как финансовые активы.
Операционный лизинг означает, что актив учитывается на балансе лизингодателя, а платежи за него поступают на счета прибылей и убытков лизингодателя и арендатора соответственно.
Соответствующая определению граница между понятиями финансового и операционного лизинга достаточно расплывчата. Многие британские компании предпочитают отношения по сути финансовой аренды оформлять как аренду операционную. SSAP 21 содержит требование отражать раздельно обязательства по договорам аренды, которые должны быть реализованы: в течение следующего года; со 2-го по 5-й год включительно, через 5 лет и более. Крупные суммы, соответствующие последнему показателю, покажут, что за операционной по форме скрывается финансовая по сути аренда.
Гудвил (деловая репутация). Способы учета гудвила и сейчас являются предметом споров британских бухгалтеров. Гудвил возникает при покупке одной компанией другой как разность между уплаченной за нее ценой и текущей стоимостью активов. Таким образом, эту разницу можно трактовать как дополнительные затраты, которые следует покрывать из специального резервного фонда и списывать немедленно. Такой способ предусмотрен SSAP 22. Однако есть и другая точка зрения, которая отражена в международном стандарте IAS 22: гудвил ничем не отличается от прочих нематериальных активов. Его можно трактовать как дополнительный актив, приобретаемый при покупке компании и который можно учитывать подобно торговым маркам и лицензиям: начисляя амортизацию в течении некоторого разумного срока, но не более 20 лет. При этом поскольку некоторые виды нематериальных активов и гудвила со временем не теряют своей ценности, то концепции достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни максимально соответствует еще один подход: износ на такие активы не начислять, а учитывать их по результатам периодических переоценок.
Споры о том, чья точка зрения более правильна, ведутся с начала 90-х годов. В настоящее время компании могут сами выбирать способ, который считают лучшим. Однако опыт показывает, что большинство выбирает все-таки капитализацию с последующим начислением износа, а не немедленное списание.
Налогообложение. Все британские компании являются плательщиками налога на прибыль. Традиционно этот налог рассматривался британцами как своеобразная дань сюзерену. Однако в последние два десятилетия эту точку зрения вытеснил американский взгляд на проблему, согласно которому ведение бизнеса является общественной функцией. Каждый экономический субъект обязан распределять часть полученной от его деятельности прибыли в пользу общества как своеобразную плату за право заниматься бизнесом, предоставленное ему этим обществом. Еще 20 лет назад такая точка зрения казалась спорной, но сейчас она не вызывает сомнений. Таким образом, налог на прибыль – это плата, вносимая самим экономическим субъектом (фирмой), а не его собственниками. Если это так, то налогообложение должно быть связано с конкретными событиями и фактами хозяйственной жизни компании – налоговые обязательства следует распределять во времени оптимальным способом. Так возникла идея создания резервных фондов под отложенное налогообложение. Эта статья занимает в балансах британских компаний существенную часть. Правила такого резервирования изложены в стандарте SSAP 15, который предусматривает частичное резервирование отложенных налогов, в противовес международному стандарту IAS 12, требующему проводить полное резервирование.
Ближайшие перспективы. Британский комитет по бухгалтерским стандартам (ASB) был образован в конце 80-х годов. В настоящее время он ответственен за разработку и утверждение британских стандартов бухгалтерского учета, но и призван вести разъяснительную работу и консультации по использованию разработанных им документов. Безусловно, такая практика имеет определенные преимущества. Но вместе с тем она не позволяет рядовым британским бухгалтерам участвовать в создании стандартов, в соответствии с которыми им предстоит работать, Несмотря на то, что любой документ ASB прежде чем быть утвержденным в качестве стандарта, выносится на обсуждение в качестве проекта, реальные решения принимает лишь узкий круг членов ASB. Кроме того, события, происходящие в последние годы на фондовом рынке, все настоятельнее требуют создания в Великобритании Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Такая комиссия должна будет взаимодействовать с ASB, поскольку уже давно назрела необходимость разработки документов, касающихся как подробного отражения в бухгалтерском учете всей информации об участии и положении компании на рынке ценных бумаг, так и форм отчетности, дающих фондовому рынку максимально полную и достоверную информацию о компании.
Кроме того, глобализация мирового рынка капиталов требует прозрачности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, действующих в разных странах. Влияние американских стандартов (особенно при отражении налоговых обязательств компаний) уже заметно в деятельности британских бухгалтерских институтов. ASB всемерно поддерживает деятельность и Международного комитета по бухгалтерским стандартам IASC.