Рентабельность собственного капитала повысилась за отчетный период на 2,06 процентных пункта. Также возросла рентабельность продаж по чистой прибыли. Причиной положительных сдвигов в уровне рентабельности стали опережающие темпы роста прибыли, полученной от результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли, по сравнению с темпами роста стоимости имущества и объема продаж. Увеличение рентабельности продаж может означать повышение спроса на продукцию, улучшение ее конкурентоспособности.
Представим процедуру составления бюджетов для ООО "Наваррос". Общий бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджета. Основная деятельность предприятия – ресторанный бизнес. Исходя из этого, операционный бюджет представлен бюджетами закупки товаров, продаж и издержек обращения. Целью составления операционного бюджета является формирование отчета о прибылях и убытках. Определение целевого объема и структуры продаж (в отличие от большинства других стадий разработки, проекта сводного бюджета) - это скорее управленческое искусство, нежели рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей затрат, уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации, - это та методологическая основа, без которой эффективное планирование бюджета продаж невозможно. Сначала составляется прогноз продаж (табл. 3.3). .Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж (в прежней терминологии - план реализации продукции, план заказов, план поставок и т.п.) влияет практически на все остальные бюджеты предприятия (на все планы хозяйственной деятельности фирмы).
Таблица 3.3
Бюджет продаж ООО "Наваррос" на 2008 год
| Показатели | В 2007 году | Прогноз на 2008 год | Изменение | |||||
| Всего | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | тыс. руб. | % | ||
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего | 34 374 | 46 405 | 11601,2 | 11601,2 | 11601,2 | 11601,2 | 12 031 | 135 |
| В том числе: | ||||||||
| от продаж блюд | 27155 | 37588 | 9165 | 9165 | 9165 | 9165 | 10 433 | 138 |
| от услуг по проведению праздничных мероприятий | 3781 | 4641 | 1276 | 1276 | 1276 | 1276 | 859 | 123 |
| от выездных мероприятий | 3 437 | 4 176 | 1 160 | 1 160 | 1 160 | 1 160 | 739 | 122 |
В 2007 году выручка от продаж продукции ресторана всего, составила 34374 тыс. рублей. На 2008 год планируется реализовать продукции и оказать услуг на общую сумму 46405 тыс. рублей, что на 135% или 12031 тыс. рублей больше чем в 2007 году.
Основным источником дохода организации являются продажи блюд. В 2008 году рост продаж планируется в размере 138% или 10433 тыс. руб. Рост объемов услуг по проведению праздничных мероприятий планируется увеличить на 123% или 859 рублей по сравнению с 2007 годом. Доходы от выездных услуг в 2008 году запланированы на уровне 4176 тыс. рулей, что на 122% больше чем в 2007 году.
В целом рост доходов ООО "Наваррос" в 2008 году планируется в размере 135%. Далее произведем расчет ожидаемых денежных поступлений в 2008 году. Для этого рассмотрим бюджет поступлений денежных средств.
Особенностью работы ООО "Наваррос" со своими дебиторами заключается в том, что рассрочка по оплате произведенных блюд и оказанных услуг предоставляется на срок не более 3 недель.
Таблица 3.4
Бюджет поступлений денежных средств в ООО "Наваррос" в 2008 году
| Показатели | В 2007 году | Прогноз на 2008 год | Изменение | |||||
| Всего | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | тыс. руб. | % | ||
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего | 34374 | 46 405 | 11601,2 | 11601,2 | 11601,2 | 11601,2 | 12 031 | 135 |
| 2. Поступления денежных средств, всего | 34374 | 43285 | 9090 | 8873 | 12336 | 12986 | 0 | 135 |
| 3. Дебиторская задолженность | 7032 | 10 152 | 4269 | 4486 | 9053 | 10252 | 3120 | 144 |
Как видно из таблицы 3.4 сумма поступлений денежных средств ниже, чем выручка. Это объясняется в первую очередь тем, что покупатели имеющие отсрочку платежа оплачивают за продукцию позже, когда как продукция уже продана. В 2008 году ожидается рост дебиторской задолженности на 144% или 3120 тыс. рублей. Рост дебиторской задолженности не является положительным фактором, так как на время отвлекает средства из оборота фирмы, однако при росте объемов продаж и с учетом современного развития системы коммерческого кредитования увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о росте объемов продаж. В целом организация планирует получить денежных средств в 2008 году в размере 43285 тыс. рублей. Поступление денежных средств по кварталам не равномерно, и имеет тенденцию к увеличению, что объясняется в первую очередь снижением спроса на продукцию и услуги в начале года.
Осуществляя ресторанную деятельность ООО "Наваррос" имеет партнерские отношения с большим количеством клиентов.
Для увеличения объемов продаж продукции организация использует систему коммерческого кредитования, поэтому динамика дебиторской задолженности имеет большое значение в эффективном управлении компанией. Рассмотрим бюджет движения дебиторской задолженности (табл.3.5).
Таблица 3.5
Бюджет дебиторской задолженности ООО "Наваррос" на 2008 год
| Дебиторская задолженность | Остаток на начало года | Поступление | Выбытие | Остаток на конец года |
| 7032 | 4321 | 1201 | 10 152 | |
| 1 квартал | ||||
| 7032 | 265 | 3028 | 4269 | |
| 2 квартал | ||||
| 4269 | 929 | 712 | 4486 | |
| 3 квартал | ||||
| 4486 | 5590 | 1023 | 9053 | |
| 4 квартал | ||||
| 9053 | 1300 | 201 | 10152 | |
В 2008 году дебиторская задолженность составит 10152 тыс. руб. Если рассматривать поквартальное движение дебиторской задолженности видно, что в начале года ее размер уменьшается, а к концу года увеличивается, что обусловлено сезонностью спроса на продукцию и услуги предприятия.
Рост дебиторской задолженности является негативным фактором, но его негативное влиянием организация может сглаживать увеличивая свою кредиторскую задолженность перед поставщиками. У организации имеются резервы роста кредиторской задолженности, что будет подробно рассмотрено при анализе бюджета кредиторской задолженности.
Основой деятельности ресторана являются запасы продукции. В бюджетировании планирование запасов осуществляется с помощью бюджета закупок. Произведем его рассмотрение, табл. 3.5
Потребность в запасах напрямую зависит от объема продаж. Рост объемов продаж в ООО "Наваррос" запланирован в размере 138% (табл. 3.5). Для выполнения плана по продажам предприятие должно запланировать рост объема товарных запасов.
Определить объем товарных запасов можно с помощью следующей формулы:
Товарные запасы план = (∆Vвыр*Vтзп)+(Vтзп*10%), (3.1)
где:
· ∆Vвыр – темп прироста выручки, %
· Vтзп – объем товарных запасов;
· (Vтзп*10%) – гарантированный запас.
По данным бухгалтерского баланса товарные запасы на конец 2007 года составляют 9394 (без НДС) тыс. рублей.
Товарные запасы в плановом 2008 году составят:
ТЗ план = (9394 * 138%)+(9394*10%) = 13898 тыс. рублей
Кроме того при планировании запасов, должно быть учтено изменение спроса в течении года. Произведем расчеты в табл. 3.6
Таблица 3.6
Бюджет закупок ООО "Наваррос" на 2008 год
| Товарные запасы | Остаток на начало года | Поступление | Выбытие | Остаток на конец года |
| 9394 | 4708 | 204 | 13898 | |
| 1 квартал | ||||
| 9394 | 690 | 4680 | 5404 | |
| 2 квартал | ||||
| 5404 | 3278 | 5730 | 2952 | |
| 3 квартал | ||||
| 2952 | 12980 | 6930 | 9002 | |
| 4 квартал | ||||
| 9002 | 14402 | 9506 | 13898 | |
| Итого | 31350 | 26846 | ||
Бюджет закупок продукции ООО "Наваррос" на 2008 год запланирован в размере 31350 тыс. руб. Продажа товарных запасов запланирована в размере 26846 тыс. рублей. Остатки на конец года составят 13898 тыс. рублей.
Следующим этапом бюджетирования на предприятии является составление бюджетов затрат и себестоимости. Издержки обращения организации являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организации.
В начале проведем рассмотрение бюджета коммерческих расходов.
Для планирования коммерческих расходов необходимо воспользоваться "методом процента от продаж". Этот метод будет использован для переменных издержек обращения. Произведем рассмотрение бюджета коммерческих расходов, табл. 3.7
Таблица 3.7
Бюджет коммерческих расходов ООО "Наваррос"
| Статьи издержек Обращения | В 2007 году | В 2008 году (план) | Отклонение | |||
| (+;-) | % | |||||
| Сумма | Уд. вес | Сумма | Уд. вес | тыс.р. | ||
| (тыс.р.) | (тыс.р.) | |||||
| 1.Выручка от продажи | 34374 | 100 | 46 405 | 100 | 12 031 | 135 |
| 2. Коммерческие расходы | 1433 | 4,2 | 1834 | 4,0 | 401 | 128 |
| 2.1 Транспортные расходы | 76 | 0,2 | 108 | 0,2 | 32 | 142 |
| 2.2 Реклама | 172 | 0,5 | 229 | 0,5 | 57 | 133 |
| 2.3 Упаковка | 29 | 0,1 | 24 | 0,1 | -5 | 83 |
| 2.4 Комиссионные | 516 | 1,5 | 679 | 1,5 | 163 | 132 |
| 2.5 Расходы по аренде и содержанию основных фондов | 158 | 0,5 | 202 | 0,4 | 44 | 128 |
| 2.6 Командировочные расходы | 72 | 0,2 | 73 | 0,2 | 2 | 102 |
| 2.7 Расходы на исследование рынка | 158 | 0,5 | 202 | 0,4 | 44 | 128 |
| 2.9 Прочие расходы | 254 | 0,7 | 317 | 0,7 | 64 | 125 |
В 2008 году увеличение коммерческих расходов планируется на 128% или 401 тыс. рублей.