Используются два метода налогового учета:
1)кассовый;
2)метод начислений.
Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.
По методу начислении доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
В Республике Казахстан предприятия уплачивают следующие виды налогов:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- фиксированный налог;
- единый земельный налог.
Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.
Уплата налогов при этих режимах производится на основе:оплата патента;разового талона;единого земельного налога;упрощенной декларации;фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).
Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.
1.3 Налоговые платежи предприятий в Великобритании
Особенностями налогообложения предприятий в Великобритании является применение шедулярной формы налогообложения, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».
Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.
Шедула «А» - включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.
Шедула «В» - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.
Шедула «С» - доходыотгосударственныхценныхбумаг.
Шедула «Д» - доходыотпроизводственнойкоммерческой деятельности. Вданнуюшедулувходитмногоразныхвидов доходов, поэтомуонаразделенанашестьчастей:
1) доходы, получаемыеотторговлиилиделовыхопераций (бизнеса), например, прибыльвладельцамагазина;
2) доходы, полученныеврезультатепредоставления профессиональныхуслуг, например, доходыврачаили адвоката;
3) полученныепроценты, алименты, подлежащиеналогообложению;
4) доходыотценныхбумаг, находящихсязарубежом, не входящиевшедулуЕ;
5) доходыотимущества, находящегосязарубежом;
6) вседоходы, невключенныениводнуизвышеупомянутыхчастей (например, гонорар).
Шедула «Е» -заработнаяплата, пенсии, пособияи прочиетрудовыедоходы.
Шедула «F» -включаетдивидендыидругиевыплаты, осуществляемыекомпаниямиВеликобритании.
Подоходныйналогудерживаетсясоблагаемогодохода, представляющегособойсовокупныйгодовойдоходзавычетомразрешенныхзакономскидокильгот. Приэтомон подразделяетсяназаработанныйиинвестиционный(не заработанный).
Удержаниеподоходногоналогасзаработнойплатыи жалованийпроизводитсяуисточника. Приэтомотпадает необходимостьзаполненияналоговойдекларациидлялиц наемноготруда, живущихнадоходтолькоотзаработной платы. Востальныхслучаяхналогообложениедоходовпроизводитсянаосноведекларации, предъявляемойналогоплательщикамивустановленныезакономсроки.
Современнаяорганизациябританскогоподоходного налогообложениясложиласьврешающейстепениблагодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходныйналог платиликакфизические, такиюридическиелица, втомчисле корпорации. Свведениемотдельногоналоганаприбыль корпорацийсфераегодействиясузиласьдоличныхдоходов граждан, включаятех, ктозанимаетсяиндивидуальнойпредпринимательскойдеятельностьюиливыступаетпартнером деловоготоварищества. Ещеболеесерьезныеизмененияв подоходноеналогообложениебыливнесеныреформой 1973 г., врезультатекоторойзаработанныйиинвестиционный доходысталиоблагатьсяпоединойшкалеставок. Этоне толькоупростилотехникувзиманияналога, ноикореннымобразомизменилоназначениешедул, которыевнастоящее времяслужатдляначисленияскидокильгот.
Наиболееуниверсальнымиипоэтомунаиболееважными изнихявляютсяличнаяскидка, правонакоторуюимеютвсе налогоплательщикинезависимоотисточникадохода, и дополнительнаясемейнаяскидка, засчитываемаяпри обложенииглавысемьи. Размерыличнойисемейнойскидок автоматическипересматриваютсякаждыйфинансовыйгод с учетомростаиндексарозничныхцен (втожевремяПарламент попредложениюправительстваимеетправозамораживать размерыскидоквсвязисособымиэкономическимиобстоятельствами). Внастоящеевремяличнаяскидкав Великобританииопределенавразмере 3445 фунтов стерлингов.
Действуюттриставкиподоходногоналога.
Облагаемыйдоход (послеучетавсехльгот)
до 2500 фунтовстерлингов – 20%;
от 2501 до 23700 фунтовстерлингов – 25%;
исвыше 23700 фунтовстерлингов – 40%.
Ставканалоганаприбыльсоставляет 33%. Причем 10 летназадонабыла 52%, авначале 90-хгодов- 35%.
Приопределенииоблагаемойприбылиизваловогодоходавычитаютсяпомимообычныхзатратпредставительские расходы, расходыразвлекательногохарактеранасотрудников компании, расходынаюридическуюконсультациюповопросамфинансовкомпании, убыткикоммерческогоинекоммерческогохарактера, всезатратынанаучно-исследовательскиеработы.
Маломубизнесупредоставляетсяльготаввидеуменьшеннойставки- 25%, Критериемвыступаетнечисленность работающихвкомпании, аполученнаяприбыль. Кмалым относитсяпредприятиесразмеромприбыли 250 тыс. фунтов стерлинговвгод.Вособуюкатегориювыделенынефтедобывающие компании. Онивносятвбюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке, несколькими годами ранее они вносили 75%.
2 Анализ налоговых платежей предприятий
2.1 Механизм уплаты налоговых платежей предприятий
Плательщикаминалога на добавленную стоимость являются:
1) лица, которые встали на учет по налогу на добавленную
стоимость:
- индивидуальные предприниматели;
- юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Постановка на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период определенного минимума (последнее значение на 2010 год – 15 тыс. МРП).
Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт, а «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.
Оборот по реализации товаровозначает:
- передачу прав собственности на товар (продажу, отгрузку, обмен на другие товары, работы, услуги, экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставной капитал, передачу работникам в счет оплаты труда);
- отгрузку товара по договорам комиссии;
- передачу имущества в финансовый лизинг и передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга;
- отгрузку товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС;
- иное использование товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности и не относящихся к такой деятельности.
Оборот по реализации работ и услугвключает разное оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение.
Облагаемым оборотомявляется оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируетсяразмер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.