Механизм взимания и уплаты корпоративного подоходного налога сводится к следующему.
Объектом обложенияявляется:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Учитывая, что налогообложение каждого из названных объектов имеет существенные различия, рассмотрим их раздельно.
1) Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.
В совокупный доход входят все доходы, полученные юридическим лицом в течение налогового периода: доходы от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, дивиденды, вознаграждения, выигрыши и т. д.
К вычетам относятся расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода (выплата заработной платы, оплата приобретенного сырья, необходимого для производства основного продукта, выплачиваемые вознаграждения работникам налогоплательщика, производимые помимо заработной платы и т. п.).
Окончательный расчет по корпоративному подоходному налогу по итогам прошедшего налогового периода, который равен одному году, осуществляется налогоплательщиком не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации. Данная же декларация должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Исчисление земельного налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, месторасположения, водоснабжения и установлены на единицу земельной площади - гектар и квадратный метр. Базовые налоговые ставки установлены в ст. 378 - 383 Налогового кодекса. Согласно ст. 387 Налогового кодекса местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством РК, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50% от базовых ставок земельного налога, установленного ст. 378, 379, 381, 383 Налогового кодекса. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.
Для отдельной категории налогоплательщиков при исчислении налога применяется коэффициент 0,1 к соответствующим ставкам. К таким плательщикам относятся: оздоровительные детские учреждения, государственные природные заповедники, государственные ботанические сады, государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения, юридические лица, определенные в п. 1 ст. 134 Налогового кодекса, т.е. организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (оказание медицинских услуг, услуг в сфере образования, деятельность в сфере науки, спорта и т.д.) и др. юридические лица.
Налоговой базой по объектам налогообложения имущества юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.
В соответствии со ст. 399 Налогового кодекса расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество (ф. 701.02) представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Расчет предназначен для определения текущих платежей по налогу на имущество по срокам уплаты 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода по налоговой базе - остаточной стоимости объектов налогообложения на начало налогового периода. Вновь созданные предприятия представляют расчет до 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет. Для вновь созданных предприятий в соответствии с п. 2 ст. 166 Налогового кодекса первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года. Следовательно, если вновь созданные предприятия не приобретали основные средства и нематериальные активы до срока представления расчета, то данный расчет представляется в виде так называемой «пустографки». В случае, если основные средства и нематериальные активы были приобретены в течение налогового периода, базой для исчисления налога на имущество будет стоимость приобретенных активов.
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.
Объектами обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, подлежащие государственной регистрации.
Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств. К ставкам применяются поправочные понижающие коэффициенты на срок эксплуатации.
Плательщиками социального налога являются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, адвокаты;
3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи;
4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.
2. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала.
В случае если объект обложения, определенный в соответствии с Налоговым Кодексом, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.
Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.
Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:
1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;
3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;
4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров;
5) осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров.
Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.
Ставки акцизов устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.
2.2 Роль налоговых платежей предприятий в пополнении государственного бюджета: анализ 2007-2009гг.
Почти девять десятых всех доходов республиканского бюджета формируются за счет поступлений по трем видам налогов. Так, от корпоративного подоходного налога, НДС и использования природных и других ресурсов поступило средств в республиканский бюджет в 2007 году в сумме 1482,4 млрд. тенге или 86% доходов, неналоговые поступления - 56,8 млрд. тенге или 4% официальные трансферты (бюджетные изъятия от областных бюджетов) - 96,4 млрд. тенге или 5,6%. Доля таможенных платежей, акцизов и других сборов в республиканском бюджете составляет менее 5%. Как мы видим, исполнение доходной части республиканское бюджета, в основном зависит от корпоративного подоходного налога (834,0 млрд. тенге) и поступлений от использования природных ресурсов (304,2 млрд. тенге). В свою очередь, от сырьевого сектора поступило корпоративного подоходного налога в сумме 369,8 млрд. тенге, роялти от организаций сырьевого сектора поступили в сумме 83,6 млрд. тенге, а по разделу продукции сырьевого сектора - 26,7 млрд. тенге.
За 2008 год в государственный бюджет поступил доход в сумме 2098,2 млрд. тенге и в республиканский бюджет - 1626,7 млрд. тенге, или 77,5%, а в местные бюджеты - 471,5 млрд. тенге, или 22,5%. При этом из 471,5 млрд. тенге были изъяты 95,0 млрд. тенге в республиканский бюджет. В результате в распоряжении местных исполнительных органов остались доходы в сумме 376,5 млрд. тенге. В свою очередь, из республиканского бюджета были выделены целевые трансферты местному бюджету на 278,0 млрд. тенге и кредитов на сумму 43,2 млрд. тенге.
Корпоративный подоходный налог в доходах государственного бюджета занимает долю от 28 до 30% в разные годы, то есть это самый доходообразующий налог. В Приложении 1 представлена структура доходов бюджета за 2007-2009 годы. Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2007 году корпоративный налог поступил в государственный бюджет Республики Казахстан в размере 382814 млн. тенге, что составило 29,7% к общему доходу бюджета (1286734 млн. тенге) и 32,2 % к налоговым поступлениям. В 2008 году корпоративный подоходный налог в государственном бюджете увеличился в 2,17 раз или на 451518 млн. тенге и составил сумму 834332 млн. тенге. Доля корпоративного подоходного налога в 2005 году в общем доходе бюджета составила 39,7% (2098532 млн. тенге) и к налоговым поступлениям его доля составила 41,7% (1998314 млн. тенге).