Обязательства некредитного характера. Вопросы учета и методологии (стр. 2 из 3)

В связи с этим, получается, что все расходы, которые банк понесет через «Резервы – оценочные обязательства» будут отражены в Отчете о прибылях и убытках» не по их экономическому содержанию (как было до вступления в силу Указания 2800-У), а по символу 27309 «Расходы на отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Это следует учитывать при формировании управленческой отчетности и/или налогообложении (например, вопрос со страховыми взносами и налогами возникает, если на счете 61501 и соответственно по символу 27309 отражаются обязательства по выплатам работникам банка в связи с увольнением при закрытии подразделения).

Профессиональное мотивированное суждение

Банку необходимо определить процедуру выявления и определения возможных обязательств, подлежащих отнесению к условным или резервам - оценочным обязательствам. А именно:

регламентировать порядок и форму получения информации от всех подразделений банка о появлении подобных возможных обязательств или ситуаций, которые могут привести к появлению у банка обязательств некредитного характера;

назначить сотрудника или подразделение, ответственного за анализ поступившей информации и формирование соответствующего мотивированного суждения, на основании которого готовится распоряжение в бухгалтерские службы банка для осуществления соответствующих проводок.

Профессиональное мотивированное суждение может содержать следующие данные (пример):

1. Наименование стороны по возможному обязательству.

2. Краткое описание ситуации, при которой возникло/возможно возникновение обязательства.

3. Сумма возможного обязательства (предъявляемая или в оценке банка).

4. Оценка соответствия/несоответствия возможного обязательства критериям условного обязательства или резерва-оценочного обязательства, установленным внутренним документом банка.

5. Выводы и отнесение возможного обязательства в категорию условного обязательства или резерва-оценочного обязательства.

Бухгалтерский учет

1.	ДТ 99998	Отражение суммы условного обязательства некредитного характера в соответствии с профессиональным мотивированным суждением. Аналитический учет счета 91318 ведется по каждому условному обязательству некредитного характера.
	КТ 91318
2.	ДТ 91318	Списание с учета условного обязательства некредитного характера при отсутствии необходимости его исполнения по объективным причинам на основании профессионального мотивированного суждения.
	КТ 99998
3.	ДТ 70606 (символ 27309)	Отражение обязательства как «Резерва – оценочного обязательства» в соответствии с профессиональным мотивированным суждением. Аналитический учет счета 61501 должен обеспечить получение информации по каждому резерву – оценочному обязательству.
	КТ 61501
	ДТ 91318
	КТ 99998
4.	ДТ 61501	Корректировка «Резервов – оценочных обязательств» на отчетную дату при наличии оснований, обоснованных профессиональным мотивированным суждением.
	КТ 70601 (символ 17307)
	или
	ДТ 70606 (символ 27309)
	КТ 61501
5.	ДТ 61501	Отражение на балансе банка кредиторской задолженности или обязательства в установленной сумме на основании документа, подтверждающего появление реальной кредиторской задолженности (решение суда, соглашение и т.д.)
	КТ 603, 474 и т. д.
6.	ДТ 70606 (символ соответствующий экономическому содержанию обязательства)*	Доначисление или списание суммы обязательства, если фактически установленная задолженность оказалась больше/ меньше, чем было отражено банком на счете 61501
	КТ 603, 474 и т.д.
	или
	ДТ 61501
	КТ 70601 (символ 17307)

*Вариант предлагаемый в частных консультациях ЦБ, возможно другое решение, когда недостающая сумма доначисляется по символу 27309 и "прогоняется" через счет 61501.

Вопросы

До конца не урегулированы нижеследующие вопросы:

1. Необходимо ли отражать в учете резервы-оценочные обязательства, если их сумма не существенна?

По нашему мнению, поскольку нормативные акты не содержат прямого ответа, а также отсутствуют какие-либо разъяснения, то банк имеет право определить это в своих внутренних документах.

2. Может ли возможное обязательство быть отражено сразу как резервы – оценочные обязательства, если ранее оно не было отражено как условное обязательство некредитного характера?

По нашему мнению, это возможно, поскольку нормативными актами никакого запрета на это не установлено и, если возникла ситуация, когда возможное обязательство сразу соответствует установленным банком критериям резерва-оценочного обязательства, его следует отразить сразу на счете 61501.

Учитывая изложенное в данной статье мнение, Схема принятия решения, относительно отнесения возможного обязательства к условному или к резерву - оценочному обязательству, может иметь следующий вид:

документов (п.1.8.1.Раздела 1 Части3 Положения 385-П);

по ежедневному (текущему) последующему контролю всех операций, совершенных банком/филиалом за операционный день (п.3.1. Раздела 3 Части 3 Положения 385-П);

по сверке и формированию Документов дня банка/филиала (п.4.5.Раздела 4 Части 3 Положения 385-П);

по открытию/закрытию счетов клиентам банка, проверке принимаемых от клиентов документов на открытие/закрытие счетов, оформлению карточек с образцами подписей и оттисков печати и по заверке предоставленных клиентом документов на открытие счета (п.1.4., 1.11 Инструкции 28-И**). Помимо включение таких обязанностей в должностную инструкцию, необходимо также издание распорядительного документа (приказа/распоряжения) с возложением указанных обязанностей и ответственности на соответствующих сотрудников;

по хранению банковских карт (п.1.11 Положения 266-П****). (С сотрудниками, на которых возложены обязанности по хранению пласткарт, должны быть заключены Договора материальной ответственности).Обязанность и ответственность по хранению банковских карт устанавливается должностной инструкцией, а также распорядительным документом по банку/филиалу.

Рекомендуется разработать и утвердить типовую форму должностной инструкции для сотрудников бухгалтерского подразделения (или для сотрудников банка в целом).

3. Приказ/распоряжение о продолжительности операционного дня

В соответствии с п.1.3 Раздела 1 Части 3 Положения 385-П кредитная организация устанавливает продолжительность операционного дня и операционного времени.

Операционный день – период, в течение которого все совершенные за соответствующую календарную дату операции отражаются в бухгалтерском учете банка по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Учитывая положения п.2.2.Раздела 2 Части 3 Положения 385-п, окончание операционного дня не может быть установлено позже времени, определенного для составления баланса за соответствующий день. А именно:

для кредитных организаций без филиалов и головных кредитных организаций – до 12 часов следующего рабочего дня;

для кредитных организаций, имеющих филиалы – до 12 часов рабочего дня, следующего за днем составления баланса головной кредитной организацией.

Операционного время – период (время начала и окончания) в течение соответствующего операционного дня, в который должны быть приняты к исполнению и проведены все банковские операции и сделки, относящиеся к данному календарному дню.

Документы – по собственным операциям банка или принятые от клиентов – поступившие по окончании установленного операционного времени, проводятся бухгалтерским подразделением следующим операционным днем. Причем, распорядительным документом на установление операционного дня и операционного времени необходимо также определить порядок приема документов, поступающих в послеоперационное время. Аналогичные положения необходимо включить в договора на расчетно-кассовое обслуживание клиентов банка.

Учетной политикой необходимо предусмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете операций, проводимых в выходные и праздничные дни. Установленный порядок отражения таких операций может предусматривать либо составление отдельного баланса и формирование документов за соответствующий выходной день либо отражение операций выходного дня в следующем за ним рабочем операционном дне.

4. Приказ/распоряжение о назначении контролирующих работников

Приложением 5 к Положению 385-П установлен перечень счетов, операции по которым должны проводиться только с дополнительной подписью контролирующего работника.

В связи с чем, необходимо подготовить распорядительный документ, устанавливающий должностных лиц, контролирующих операции, подлежащие дополнительному контролю и, соответственно, имеющих право контрольной подписи по данным операциям (п.1.9.8. Раздела 1 части 3 Положения 385-П).

Главный бухгалтер имеет неограниченное право контрольной подписи по всем операциям, подлежащим дополнительному контролю.

5. Приказ/распоряжение на предоставление ответственным исполнителям прав подписей расчетных и кассовых документов

Сотрудникам бухгалтерского подразделения предоставляется право подписи расчетных и/или кассовых документов, по операциям, проводимым ими в связи с выполнением своих обязанностей в соответствии с должностными инструкциями .