В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства — на фермах крупного рогатого скота, свиноводства — на свинофермах и т. д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям.
Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.
В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.
Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства(молочного скотоводства)являются:
экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;
своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;
точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;
экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.
Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту — выход продукции.
3.1. Организация документального оформления производственных затрат молочного скотоводства.
В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукций, прироста живой массы и приплода.
Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам молочного скотоводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствий с действующими в хозяйстве расценками.
Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).
Основным видом расходов предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журналеучета расхода кормов (ф. № 303-АПК), В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.
Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств ит. п.)оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.
Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.
Для учета выхода продукции в молочном скотоводстве применяют большое количество документов. Это связано прежде всего с разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продуктов молочного скотоводства (молока) и оприходованию прироста живой массы и приплода.
К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) - для оприходования молока.
Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (ф. № 21 1-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование прироста живой массы.
Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.
Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета).
3.2. Организация синтетического учета затрат на производство продукции молочного скотоводства
Животноводство наряду с растениеводством является основной отраслью сельского хозяйства. Она использует продукцию растениеводства, производит важнейшие продукты питания (молоко, и др.) и сырье для промышленных (перерабатывающих) предприятий. Животноводство включает ряд самостоятельных и специфических по организации производства отраслей: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, птицеводство, овцеводство, коневодство, оленеводство, пчеловодство, рыбоводство и звероводство. Каждая из отраслей производит разную по значению и видам продукцию и имеет свои технологические особенности, которые необходимо учитывать при организации учета.
Животноводство в отличие от растениеводства характеризуется компактностью процесса производства, более равномерным возмещением затрат полученной продукцией, меньшим периодом производства.
В животноводство вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам животных, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений.
Более подробно рассмотрим синтетический учет затрат на производство продукции молочного скотоводства. Синтетический учет затрат и полученной продукции молочного скотоводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 20/2 «Животноводство» с аналитикой «Молочное скотоводство». На дебете этого счета отражаются фактические затраты по содержанию животных.
По кредиту счета отражается полученная продукция. В течение года отражается по плановой себестоимости, которая после исчисления фактической себестоимости и по окончании отчетного периода корректируется методом дополнительной проводки либо «красное сторно».
В молочном скотоводстве все затраты по содержанию животных текущего года относят в себестоимость этого же года. Поэтому субсчет 20/2, как правило, сальдо на конец отчетного периода (затрат незавершенного характера) не имеет.
Корреспонденция по основным операциям субсчета 20/2 приведена в табл. №
Таблица 000. Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям по счетам учета затрат и выхода продукции животноводства
| №п\п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена заработная плата работникам молочного скотоводства | 20/2 | 70 | |
| 2 | Списаны израсходованные корма | 20/2 | 10, 10/7 «корма» | |
| 3 | Корректировка плановой себестоимости кормов до фактической | 20/2 | 20/1 | |
| 4 | Списаны израсходованные биопрепараты, медикаменты и другие средства на лечение животных | 20/2 | 10 | |
| 5 | Начислена амортизация на основные средства, используемые в молочном скотоводстве (ферма) | 20/2 | 02 | |
| 6 | Оказаны услуги молочному скотоводству вспомогательными производствами в течении года по плановой себестоимости | 20/2 | 23 | |
| 7 | Корректировка плановой себестоимости услуг вспомогательных производств до фактической (по окончании года) | 20/2 | 23 | |
| 8 | Оказаны услуги сторонними организациями молочному скотоводству | 20/2 | 60, 76 | |
| 9 | Списан падеж животных | 20/2 | 94 | |
| 10 | Списаны общепроизводственные расходы молочного скотоводства | 20/2 | 25 | |
| 11 | Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на молочное скотоводство | 20/2 | 26 | |
| 12 | Оприходована продукция молочного скотоводства (в течении года по плановой себестоимости) приплод, прирост молоко навоз прочая продукция (шкура) | 11 43 20/1 43 | 20/2 20/2 20/2 20/2 | |
| 13 | Корректировка плановой себестоимости до фактической (по окончании года) приплод, прирост молоко | 11 43 | 20/2 20/2 | |
Наряду с основной продукцией в молочном скотоводстве получают побочную. Прежде всего это навоз, представляющий собой ценное органическое удобрение. Себестоимость навоза определяется суммой фактических затрат на его уборку, выемку из навозонакопителя, укладку и хранение, включая стоимость подстилки. Этот вид побочной продукции оценивают по ценам возможной продажи или использования.