Руководитель отдела обменных операций 19.03.2006г. подал авансовую заявку на выдачу 500000 бел. руб., 1000 долл. США и 100 бланков формы № 0406007. На основании авансовой заявки учетно-операционными работниками выписываются два расходных кассовых ордера на общую сумму аванса в белорусских рублях и сумму аванса в иностранной валюте, внебалансовый расходный ордер на общее количество бланков строгой отчетности, три препроводительные ведомости на выдачу валютных и других ценностей по каждому обменному пункту. Составленные операционным работником расходные ордера передаются заведующему операционной кассой, а препроводительные ведомости - кассиру, ответственному за формирование авансов. Получение учетно-операционным работником бланков справок формы № 0405007 осуществляется Расход 99840 «Бланки строгой отчетности» - 100 - выдача бланков из кассы при формировании аванса (в расчете 1 шт. - 1 руб.) [33].
Приход 99341 «'Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет» - 100 - выдача бланков подотчет ответственному исполнителю.
Учетно-операционный работник вкладывает бланки строгой отчетности в специальные мешки, опломбировывает их и вписывает в препроводительные ведомости с последующий передачей под расписку в авансовой заявке кассовому работнику, продолжающему формирование аванса.
На сновании первых экземпляров расходных ордеров списываются денежные средства для подготовки авансов:
В белорусских рублях - 500000 белорусских руб.:
Д-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов»
К-т 1010 «Денежные средства в кассе».
В иностранной валюте - 1000 долл. США:
Д-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов»
К-т 1010 «Денежные средства в кассе».
Подготовленные авансы, мешки с бланками строгой отчетности, а также первые экземпляры препроводительных ведомостей вкладываются в инкассаторские сумки, которые опломбировываются кассиром.
На основании расходных ордеров с подписями инкассаторов осуществляются проводки по списанию авансов с кассовых работников, их формировавших:
На сумму иностранной валюты - 1000 долл. США.
Д-т 1080 «Денежные средства в пути»
К-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов»
На сумму белорусских рублей - 500000 белорусских рублей:
Д-т 1080 «Денежные средства о пути»
К-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов».
После проверки вторые экземпляры препроводительных ведомостей передаются учетно-операционным работникам. Для контроля за списанием сумм выданных авансов со счета 1080 «Денежные средства в пути» и зачислением их на счета работников пункта обмена валют (ПОВ).
На сумму валюты - 1000 долл. США:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 1080 «Денежные средства в пути».
На сумму белорусских рублей - 500000 белорусских рублей:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 1080 «Денежные средства в пути».
Счет 1080 «Денежные средства в пути» задействуется в случае нахождения обменного пункта вне здания кредитного учреждения. Он предназначен для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валюте, отосланных из оборотной кассы для размещения в банкоматах, пунктах инкассации. Если валютная касса находится в здании кредитного учреждении, то при выдаче в подотчет работнику обменного пункта сумма наличных денег отдельно в рублях и отдельно в валюте отразится:
На сумму иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т 1020 «Денежные средства и обменных пунктах»
К-т 1010 «Денежные средства в кассе»
На сумму белорусских рублей:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 1010 «Денежные средства в кассе».
Для пункта обмена валют установлены следующие курсы: доллары США - продажа: 2157 белорусских рублей, покупка: 2150 белорусских рублей; евро – продажа: 2605 белорусских рублей, покупка: 2569 белорусских рублей. Курс Национального банка Республики Беларусь - доллары США. - 2150 белорусских рублей, евро - 2574 белорусских рублей. В 9.00 клиент Дрозд О.И. продал 100 евро, купил 50 долларов США. Эти операции отразятся в реестрах проданной, купленной иностранной валюты и в платежных документах в иностранной валюте.
По окончании рабочего дня работник пункта обмена валюты подсчитывает ценности, сверяет их соответствие с данными документов. На основании полученных данных составляется отчетная справка о работе пункта обмена валюты, к которой прилагаются копии выданных справок и контрольная лента кассового аппарата. Ценности складываются способом, аналогичным рассмотренному выше.
В соответствии с первыми экземплярами препроводительных ведомостей учетно-операционные работники выписывают приходные кассовые ордера, на основании которых совершаются проводки по возврату сданных остатков денежных средств пункта обмена валют в кассу банка, принимающую сдаваемые ценности:
На сумму возвращенных белорусских рублей - 350750 белорусских руб.:
Д-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов»
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
На сумму сданной валюты: 950 долларов США и 100 евро соответственно:
Д-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов»
К-т 1020 «Денежные средства в обменном пункте».
На основании препроводительных ведомостей учетно-операционный работник выписывает приходные кассовые ордера, на основании которых совершаются проводки:
На общую сумму сданных ценностей в белорусских рублях - 350750 белорусских рублей:
Д-т 1010 «Денежные средства к кассе»
К-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов».
На общую сумму сданным ценностей в валюте — соответственно на 950 долл. США и на 100 евро:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»
К-т 1060 «Денежные средства по подготовке авансов»
На основании кассовых ордеров осуществляются проводки
После получения отчета кассира обменного пункта согласно реестра купленной наличной иностранной валюты:
В валюте - 100 евро:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 6901 «Валютная позиция».
На сумму уплаченных белорусских рублей по курсу.
100 евро * 2605 белорусских руб. = 260500 белорусских руб.
Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
По отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты.
В валюте - 50 долл. США:
Д-т 6901 «Валютная позиция»
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
На сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи.
50 долларов США * 2157 белорусских руб. - 107850 белелорусских руб.:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
При выдаче справки клиенту сотрудник пункта обмена валют вносит запись в Книгу учета бланков справок разрешений на вывоз иностранной валюты.
При взимании комиссии за выдачу справки, размен, обмен или инкассо валюты составляется проводка - в соответствии с тарифами банка:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 81ХХ - счета доходов банка в соответствии с учетной политикой.
Конверсионные операции отражаются следующим образом:
На сумму покупаемой иностранной валюты:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменном пункте»
К-т 6901 «Валютная позиция»
На сумму продаваемой иностранной валюты:
Д-т 6901 «Валютная позиция»
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
На сумму в белорусских рублях покупаемой валюты:
Д-т 6911 (покупаемой) «Рублевый эквивалент валютной позиции»
К-т 6911 (продаваемой) «Рублевый эквивалент валютной позиции» [3].
Порядок расчета финансового результата и его отражение по счетам происходит аналогично безналичным операциям.
В заключение можно отметить, что бухгалтерский учет является важнейшей информационной базой экономического анализа. В связи, с чем задача совершенствования учета и, анализа как важнейших инструментов управления деятельностью банков, приобретает особую актуальность. Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, на отдельных лицевых счетах. Валютно-обменные операции относится к операциям банка, влияющим на валютную позицию. Так, в бухгалтерском учете Республики Беларусь предусмотрено наличие двух позиционных счетов для проведения валютно-обменных операций счет валютной позиции и рублевый эквивалент валютной позиции. Порядок расчета курсов покупки-продажи и финансовый результат за соответствующий период предусмотрен инструкциями Национального банка Республики Беларусь. Для балансировки позиционных счетов используется балансовый счет № 6980 «Балансовый счет по операциям с иностранной валютой». Финансовый результат по валютно-обменным операциям отражается на счете 8241 (9241) «Доходы (Расходы) по операциям на валютном рынке».
3. Анализ эффективности проведения валютно-обменных операций на примере ОАО «Технобанк»
Валютный рынок в узком смысле слова - особый институциональный механизм, опосредующий отношения по поводу купли и продажи иностранной валюты, где большинство сделок заключается между банками. Валютный рынок в широком смысле слова - это отношение не только между его субъектами (т.е. в основном между банками), но и между банками и их клиентами.
Главная характерная черта валютного рынка заключается в том, что на нем денежные единицы противостоят друг другу только в виде записей по корреспондентским счетам. Валютный рынок представляет собой преимущественно межбанковский рынок, поскольку именно в ходе межбанковских операций непосредственно формируется курс валюты. Роль валютного рынка в экономике определяется его функциями: