- обслуживание международного оборота товаров, услуг и капиталов;
- формирование валютного курса под влиянием спроса и предложения;
- механизм для защиты от валютных рисков и приложения спекулятивных капиталов;
- инструмент государства для целей денежно - кредитной и экономической политики.
Операции в иностранной валюте делятся на два вида:
- операции, которые влияют на валютную позицию банка, т.е. носят характер обменной операции и совершаются в двух различных валютах;
- операции, которые не влияют на валютную позицию, т.е. не носят характер обменной операции и совершаются в одной и той же валюте. К таким операциям относятся операции с кредитами и депозитами в иностранной валюте.
Однако все виды доходов (расходов) в иностранной валюте (суммы полученных (уплаченных) процентов, комиссионные, прочие банковские и операционные доходы (расходы)) влияют на активы и пассивы в иностранной валюте и, таким образом, изменяют валютную позицию банка. Счет валютной позиции в балансе и вне баланса открывается по видам валют. Операции учитываются в валюте сделки и отражаются в балансе и вне баланса по единому курсу Национального банка РБ. Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также по видам валют, но операции отражаются только в национальной валюте (по рыночному курсу - при покупке и продаже иностранной валюты и единому курсу НБ РБ - при учете доходов и расходов в иностранной валюте). Остаток по счету рублевого эквивалента представляет собой фактическую цену приобретенной иностранной валюты.
При отражении в бухгалтерском учете конверсионных операций по счетам рублевого эквивалента валютной позиции (покупаемой и продаваемой валют) отражается сумма в белорусских рублях покупаемой иностранной валюты. Данная сумма определяется как произведение количества единиц купленной иностранной валюты на курс Национального банка Республики Беларусь, действующий на дату совершения операции.
Реализованный финансовый результат от валютно-обменных операций определяется как разница между курсом продажи и курсом покупки валюты за расчетный период. В качестве расчетного периода банками самостоятельно может быть выбран операционный день или отчетный месяц.
Курс продажи валюты за расчетный период определяется путем деления суммы кредитового остатка на начало расчетного периода и кредитовых оборотов за расчетный период по счету рублевого эквивалента валютной позиции на сумму дебетового остатка валюты на начало расчетного периода и дебетовых оборотов в валюте за расчетный период по счету валютной позиции.
Курс покупки валюты за расчетный период определяется путем деления суммы дебетового остатка на начало расчетного периода и дебетовых оборотов за расчетный период по счету рублевого эквивалента валютной позиции на сумму кредитового остатка валюты на начало расчетного периода и кредитовых оборотов в валюте за расчетный период по счету валютной позиции.
При наличии длинной открытой валютной позиции финансовый результат возникает при продаже иностранной валюты. Финансовый результат рассчитывается как произведение количества единиц проданной валюты на разницу между курсом продажи и курсом покупки валюты за расчетный период.
При наличии короткой открытой валютной позиции финансовый результат возникает при покупке валюты. Финансовый результат рассчитывается как произведение количества единиц купленной валюты на разницу между курсом продажи и курсом покупки валюты за расчетный период.
При изменении знака валютной позиции за расчетный период с длинной на короткую финансовый результат равен разнице между количеством единиц проданной валюты за расчетный период и количеством единиц валюты, числящейся на счете валютной позиции на конец расчетного периода, умноженной на разницу между курсом продажи и курсом покупки валюты за расчетный период. При изменении знака валютной позиции за расчетный период с короткой на длинную финансовый результат равен разнице между количеством единиц валюты, купленной за расчетный период, и количеством единиц валюты, числящейся на счете валютной позиции на конец расчетного периода, умноженной на разницу между курсом продажи и курсом покупки валюты за расчетный период [3].
Внебалансовые счета в расчете реализованного финансового результата не участвуют. В конце расчетного периода определяется финансовый результат и в бухгалтерском учете оформляется проводками:
Положительный результат:
Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
К-т 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
Отрицательный результат:
Д-т 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
В конце каждого месяца сальдо балансового счета N 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» закрывается в корреспонденции со счетами 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» и 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» соответственно.
Пример: Покупка и продажа иностранной валюты в обменном пункте.
Выдана в подотчет работнику обменного пункта сумма наличных денег:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 1010 «Денежные средства в кассе».
После получения отчета кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» - в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь
К-т 6901 «Валютная позиция»
Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» - в рублях по рыночному курсу.
По отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:
Д-т 6901 «Валютная позиция»
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» - в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь
Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - в рублях по рыночному курсу.
Зачисление остатков наличных денег в кассу банка:
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» - в иностранной валюте по единому курсу НБ Республики Беларусь
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
Д-т 1010 «Денежные средства в кассе», - в рублях по рыночному курсу
К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
Покупка банком безналичной иностранной валюты за рубли:
На дату принятия обязательств (дата заключения контракта) движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в рублях показывается суммой купленной иностранной валюты и проданных рублей.
Сумма купленной иностранной валюты, но еще не полученной, отражается по приходу внебалансового счета N 99322 «Иностранная валюта, купленная по спотовым сделкам».
Сумма проданных рублей, но еще не поставленных, отражается по приходу внебалансового счета N 99311 «Белорусские рубли, проданные по спотовым сделкам».
При перечислении рублей на сумму контракта в белорусских рублях по курсу покупки совершается проводка:
Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов.
Расход по внебалансовому счету N 99311 «Белорусские рубли, проданные по спотовым сделкам».
На сумму купленной иностранной валюты по единому курсу Национального банка Республики Беларусь:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
К-т 6901 «Валютная позиция»
Расход по внебалансовому счету N 99322 «Иностранная валюта, купленная по спотовым сделкам».
На дату принятия обязательств (заключение контракта) операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам.
На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в балансе.
Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.
Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18, 38.
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях, между перечислением одной валюты и поступлением другой используются счета 18 группы «Средства на промежуточных счетах по операциям с банком» и 38 группы «Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами».
Продажа банком безналичной иностранной валюты за рубли:
На дату принятия обязательств (дата заключения контракта) движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в рублях показывается суммой проданной иностранной валюты и купленных рублей.
Сумма проданной иностранной валюты, но еще не поставленной отражается по приходу внебалансового счета N 99312 «Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам».
Сумма купленных рублей, но еще не полученных, отражается по приходу внебалансового счета N 99321 «Белорусские рубли, купленные по спотовым сделкам».
При перечислении иностранной валюты по единому курсу Национального банка Республики Беларусь совершается проводка:
Д-т 6901 «Валютная позиция»
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
Расход внебалансового счета N 99312 «Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам».
На сумму полученных рублей по курсу продажи:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Расход внебалансового счета N 99321 «Белорусские рубли, купленные по спотовым сделкам».
Конверсия одной валюты в другую производится посредством продажи первой валюты и покупки второй через счет N 6901 «Валютная позиция». На счете N 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» также отражается движение рублевого эквивалента из одного вида валюты в другой.
Вышеизложенный порядок учета покупки и продажи безналичной иностранной валюты не регламентирует порядок учета покупки и продажи иностранной валюты по заявкам и за счет средств клиентов.