Інспектором СЕС відібрані зразки продукції вартістю 3 грн. для проведення лабораторного дослідження. За проведення дослідження підприємство сплатило 60 грн., у тому числі ПДВ — 10 грн.
Після отримання результатів дослідження видана ухвала головного державного санітарного лікаря, де вказано, що підприємство зобов'язано:
· провести інвентаризацію продукції в цілях розділення її на продукцію, що підлягає приведенню у відповідність з вимогами нормативних документів, і на повністю непридатну;
· першу з них привести у відповідність до вимог нормативних документів і повернути в обіг, а другу знищити і /або передати на відгодівлю худоби;
· до складу інвентаризаційної комісії обов'язково повинен входити інспектор СЕС;
· всі документи по інвентаризації і подальшому поводженню з продукцією (копії, другі екземпляри і т.п.) направити в СЕС;
· знищення частини партії продукції здійснити на території підприємства під спостереженням інспектора СЕС, з складанням акту в двох екземплярах, один з яких направити СЕС, надалі вивезти на звалище побутових відходів.
Для зіпсованої продукції встановлений IV клас небезпеки (малонебезпечні) відходів.
Згідно проведеної інвентаризації продукція на суму 1000 грн. підлягає переупаковуванню і поверненню в обіг, на суму 2000 грн. може бути передана на відгодівлю худоби (реалізована) за ціною 200 грн. (слід провести зниження ціни), а залишок продукції на суму 6997 грн. (1000 - 3 - 1000 - 2000) підлягає знищенню і вивозу на звалище.
Продукція, яка призначалася на відгодівлю худоби, знижена в ціні до чистої вартості реалізації (200 грн.) і реалізована сільгосппідприємству за 240 грн. Витрати на переупаковування (вартість пакувальних матеріалів і зарплата з нарахуваннями пакувальників) склали 300 грн. Після переупаковування продукція повернена в обіг — реалізована оптовому покупцю за 1800 грн., у тому числі ПДВ — 300 грн. Продукція на суму 6997 грн. знищена і вивезена на звалище. Оскільки підприємством укладений договір з комунальним підприємством на вивіз побутових відходів на міське звалище, до територіального органу Мінприроди за дозволом на розміщення відходів воно не зверталося. Збір за забруднення навколишнього природного середовища в цьому випадку не нараховується.
В бухгалтерському і податковому обліку підприємства вказані операції будуть відображатися таким чином (табл. 2.13)
Таблиця 2.13
Облік операцій з відходами (зіпсованою продукцією)
| №п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||||
| дебет | кредит | сума | валовийдоход | валові витрати | |||||
| -- | А | Б | В | Г | Д | Е | |||
| 1 | Придбана партія товару | 28 | 631 | 10000 | — | 10000 | |||
| 2 | Відображений податковий кредит по ПДВ | 641 | 631 | 2000 | — | — | |||
| 3 | Сплачена придбана партія товару | 631 | 311 | 12000 | — | — | |||
| 4 | Зразок продукції переданий на дослідження | 949 | 28 | 3 | — | —* | |||
| *Потрапить у валові витрати через перерахунок балансової вартості товарів відповідно до п.5.9 ст.5 Закону про прибуток | |||||||||
| 5 | Відображені витрати на проведення дослідження | 949 | 631 | 50 | — | 50 | |||
| 6 | Відображений податковий кредит по ПДВ | 641 | 631 | 10 | — | — | |||
| 7 | Сплачена вартість дослідження | 631 | 311 | 60 | — | — | |||
| 8 | Продукція, яка буде передана на відгодівлю худоби, переведена до складу інших матеріалів | 209 | 281 | 2000 | — | — | |||
| 9 | Проведена знижка ціни цієї продукції | 946 | 209 | 1800 | — | ||||
| *Згідно п.5.9 ст.5 Закону про прибуток валові витрати або валові доходи при зниженні ціни не коректуються | |||||||||
| 10 | Реалізована продукція сільгосппідприємству | 361 | 712 | 240 | 200 | —* | |||
| * Фактично у валові витрати з урахуванням норм п.5.9 ст.5 Закону про прибуток потрапить 2000 грн. | |||||||||
| 11 | Відображено податкове зобов'язання по ПДВ | 712 | 641 | 40 | — | — | |||
| 12 | Списаний дохід від реалізації продукції на фінансовий результат | 712 | 791 | 200 | |||||
| 13 | Списана на витрати собівартість реалізованої продукції | 943 | 209 | 200 | — | — | |||
| 14 | Списана собівартість реалізованої продукції | 791 | 943 | 200 | |||||
| 15 | Отримана оплата за продукцію | 311 | 361 | 240 | — | — | |||
| 16 | Відображені витрати на переупаковування | 93 | 20, 66, 65 | 300 | — | 300 | |||
| 17 | Реалізована переупакована продукція оптовому покупцю | 361 | 702 | 1800 | 1500 | ||||
| *Фактично у валові витрати через механізм п.5.9 ст.5 Закону про прибуток потрапить 1000 грн. | |||||||||
| 18 | Відображено податкове зобов'язання по ПДВ | 702 | 641 | 300 | — | — | |||
| 19 | Списаний дохід від реалізації переупакованої продукції на фінансовий результат | 702 | 791 | 1500 | — | — | |||
| 20 | Списана на витрати собівартість реалізованої переупакованої продукції | 902 | 281 | 1000 | — | — | |||
| 21 | Списана собівартість реалізованої переупакованої продукції | 791 | 902 | 1000 | — | — | |||
| 22 | Отримана оплата за переупаковану продукцію | 311 | 361 | 1800 | — | — | |||
| 23 | Знищена і вивезена на звалище зіпсована продукція (відходи) | 949 | 28 | 6997 | — | -6997* | |||
| 24 | Відкоректований податковий кредит по ПДВ, сторно (6997 х 20%) | 641 | 949 | 1399,40 | — | — | |||
| *Відображається в колонці А4 таблиці 1 Додатку К1/1 до Декларації по податку на прибуток підприємства | |||||||||
В податковому обліку витрати на поводження з відходами відносяться до валових витрат на підставі пп.5 4 5 Закону про прибуток. Вартість неякісної і небезпечної продукції, належній утилізації або знищенню, не може відноситися до валових витрат, а суми ПДВ — до податкового кредиту, тому що така продукція не використовується в господарській діяльності підприємства Тому навіть якщо підприємство при придбанні відобразить валові витрати і податковий кредит, після визнання такої продукції відходами в податковому обліку необхідно провести відповідні коректування.
Що стосується витрат на утилізацію або знищення відходів, тобто всі підстави включити їх до складу валових витрат на підставі пп.5.4.5 ст. 5 Закону про прибуток Витрати на проведення експертизи, вартість відібраних зразків для проведення експертизи продукції також включаються у валові витрати згідно п5.1 ст.5 даного Закону ж проведення таких операцій відноситься до обов'язків підприємства, які є невід'ємним атрибутом його господарської діяльності Природно, що і суми ПДВ у витратах на утилізацію або знищення, вартість проведення експертизи і відібраних зразків відносяться до податкового кредиту, тому що це послуги, придбані «в цілях їх подальшого використовування в операціях, що підлягають оподаткуванню, в рамках господарської діяльності платника податку» (пп.7.4.1 Закону про ПДВ) Хоча слідує сказати, що на практиці щоб уникнути суперечок з податковими органами такі витрати в більшості випадків у валові витрати не включають, а суми ПДВ не включають в податковий кредит.
Висновки до розділу 2
В даному розділі проаналізовано загальний екологічний стан регіону на необхідність впровадження системи екоменеджменту у вигляді її основних елементів: обліку та контролінгу. На основі проведеної оцінки можна зробити такі висновки:
1. У зв’язку із збільшенням забруднення навколишнього середовища в останні роки знизилася кількість використання в Запорізькій області свіжої води на 76,6%, заготівлі ліквідної деревини від рубок, пов’язаних із захаращенням збільшилося на 1,69%;
2. Розглядаючи фінансові показники природокористування в Запорізькій області в розрізі екологічних зборів та витрат на охорону природи, можна зазначити загальне збільшення суми пред’явлених до сплати екологічних зборів: з 15,6 млн. грн. до 33,1 млн. грн.; Поточні витрати підприємств на охорону та раціональне використання у 2005 році збільшилися на 171,8 млн. грн.;
3. ТОВ «Агрофірма Україна» є колективним підприємством, заснованим на власності громадян, шляхом об’єднання їх майнових, земельних паїв, власних коштів для підприємницької діяльності. ТОВ знаходиться в с. Новгородківка Мелітопольського району.
4. Загальна земельна площа ТОВ збільшилася на 3 га або на 0,1%, обсяги товарної продукції – на 108,7 тис. грн. чи 2,23%. Таку зміну, перш за все, викликало збільшення обсягів продукції тваринництва. Найзначніше збільшився обсяг реалізації молока – на 198,6 тис. грн. або 54,65%.
5. Весь облік природоохоронних витрат на аграрному підприємстві полягає в здійсненні розрахунків по екологічним платежам. Дані платежі включаються в собівартість продукції, а в разі перевищення лімітів – за рахунок прибутку підприємства. В основу розробки еколого – економічної інформаційної бази покладені стандарти екологічного виробництва сільськогосподарської продукції.
6. У всіх суб'єктів господарювання (як юридичних, так і фізичних осіб) виникають ситуації, коли в результаті їх діяльності утворюються ті або інші відходи. Утворення відходів і заходи по їх утилізації певним чином повинні бути відображені в податковому і бухгалтерському обліку суб'єктів підприємництва.