На наступномукроці проаналізований фактор "закріплюють" на
фактичномурівні й у формулу витрат підставляють фактичне значення
наступногофактора - і так доти , поки у формулу витрат не підставлені
фактичні значення всіх факторів.
Постановка починається з кількіснихфакторів і закінчується якісними факторами.
Метод ланцюгових підстановок дає наступні формули відхиленьфактичних
змінних витрат від планових:
О (обсяг) = Qф * Нп * Цп – Qп * Нп * Цп = (Qф – Qп) * Нп * Цп;
О (ціна) = Qф * Нп * Цф – Qп * Нп * Цп = Qф * (Цф - Цп) * Нп;
О (норма) = Qa * Нф * Цф – Qп * Нп = Qф * Цф * (Нф - Нп).
деО - відхилення; у дужкахзазначений фактор, що викликав відповідне відхилення.
Значення кожного відхилення залежить від порядку підстановки. Звичайно
підстановку починають із кількіснихфакторів і закінчують якісними
факторами: це збільшує значимість якісних факторів, оскільки
відхилення, викликані сукупним впливом факторів при цьому ставляться на них"частку".
Для постійних витрат відхилення розраховують по загальній сумі, причому кожнийкерівник відповідає за ту частину постійних витрат, на яку він реальноможе впливати:
Опз = Хф – Хп ,
де Хф, Хп - фактичні й планові постійні витрати.
Відхилення за обсягом виробництва можна розбити на двібільші групи:
відхилення по потужності й по ефективності.Відхилення по потужності:
Ом = (Сф - Сп) * Фп ,
де Сф - вартість основних фондів (кількісний фактор);Ф - фондовіддача (якісний фактор).Відхилення по фондовіддачі:
О = Сф * (Фф - Фп).
Для контролю й аналізу відхилень на підприємстві може бути розроблений
класифікатор можливих причин і можливих винуватців відхилень.
Кожному відхиленнюпривласнюється п'ятизначний код: перші три цифри – кодцентру відповідальності, де виявлені причини, останні дві цифри - код
винуватця відхилень.
2.2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА
ВАТ "Донбасенерго" – це промислове підприємство, що спеціалізується на випуску пересувних і стаціонарних джерел енергопостачання. Це виробництво є основним напрямком діяльності підприємства, також підприємство випускає товари народного споживання. У серпні 2005 року НПО "Енерго" засноване в АТ "Соломон", у які ввійшли: КЗПА – головне підприємство, СЄМЗ, РСУ-2. Засновники акціонерного товариства члени трудового колективу НПО "Енерго". Акціонерне товариство має самостійний баланс, розрахункового, валютний рахунку. Вищим органом акціонерного товариства є загальні збори акціонерів.
Зовнішнє середовище підприємства, як й в інших підприємств, через економічне середовище в країні можна вважати нестабільної. Трапляється, що укладені договори розривають із ініціативи покупця за якимись причинами; через неритмічність поставок підприємство не встигає виконати план і випускає продукцію пізніше покладеного строку, а це спричиняє пізній продаж і розподіл прибутку.
Внутрішнє середовище підприємства стабільне й не створює ніяких бар'єрів у досягненні цілей підприємства: організаційна структура містить у собі всі необхідні відділи для успішної діяльності; на заводі освоєні передові технології; висока інженерно-технічна й організаційна культура; наявність матеріального заохочення працівників; кваліфікований управлінський персонал.
Виходячи з аналізу внутрішнього середовища підприємства можна сформулювати стратегію ВАТ "Донбасенерго" – зміцнення своїх позицій як на вітчизняних, так і на закордонних ринках збуту шляхом випуску конкурентоздатної продукції.
Ціль ВАТ "Донбасенерго" – виживання в довгостроковій перспективі.
Перед підприємством стоїть ряд проблем, незважаючи на те, що підприємство рентабельно. Прибуток у порівнянні з попереднім роком, збільшилася у два рази. Це відбулося не за рахунок зниження собівартості, а за рахунок збільшення обсягу реалізації, що говорить про поліпшення діяльності відділу маркетингу.
Основною проблемою підприємства є труднощі, пов'язана з підтримкою якості випускаємої продукції. Це пов'язане з наступними причинами: якщо раніше на випробування нової продукції відводили кілька років, то тепер – кілька місяців; бракованої комплектуючі, помилки робітників й ін.
У цей час підприємство перебуває в стадії зрілості виробництва й займає досить міцні позиції на ринках країни. Основні зусилля підприємства спрямовані на розробку й впровадження нових, переважаючих по своїх характеристиках продукцію конкурентів.
Для того щоб оцінити фінансово-господарську діяльність ВАТ "Донбасенерго" нами був проведений аналіз даних балансу за формою №1. Виходячи із цього ми склали агрегатований баланс підприємства (табл.2.2.1)
Таблиця 2.2.1
Агрегатований баланс ВАТ «Донбасенерго»
| АКТИВ | ||||||||||
| Види майна | 2005 рік | 2006 рік | 2007рік | Абсолютне відхилення,(+, -) | Темп росту, % | |||||
| тис. грн. | % до підсумку | тис.грн. | % до підсумку | тис. грн. | % до підсумку | 2005- 2006 | 2006- 2007 | 2005-2006 | 2006- 2007 | |
| 1. Позаобігові активи | 47950 | 46,0 | 47212 | 40,66 | 47731 | 33,78 | -738 | 519 | 98,5 | 101,1 |
| 2. Оборотні активи | 56265 | 54,0 | 68909 | 59,34 | 93575 | 66,22 | 12644 | 24666 | 122,5 | 135,8 |
| 2.1.Повільно-реалізованіоборотні активи | 24907 | 23,9 | 34915 | 30,06 | 55150 | 39,03 | 10008 | 20325 | 140,2 | 157,9 |
| 2.2.Середньолік-відні оборотні активи | 30589 | 29,4 | 30930 | 26,64 | 32959 | 23,32 | 341 | 2029 | 101,1 | 106,6 |
| 2.3.Високолік-відні оборотні активи | 769 | 0,70 | 3064 | 2,64 | 5466 | 3,87 | 2295 | 2402 | 298,4 | 178,4 |
| Разоммайна | 104215 | 116121 | 141306 | 11906 | 25185 | |||||
| Види джерел фінансування | ПАСИВ | |||||||||
| 3. Власний капітал | 69033 | 66,24 | 75433 | 64,96 | 80136 | 60,25 | 6400 | 9703 | 109,3 | 112,9 |
| 4. Позиковий капітал | 35182 | 33,76 | 40688 | 35,04 | 56170 | 39,75 | 5506 | 15482 | 115,7 | 138,1 |
| 4.1.Довгостроковіпасиви | 565 | 0,54 | - | - | - | - | -565 | - | - | - |
| 4.2.Короткостроковіпасиви | 8721 | 8,37 | 15500 | 13,35 | 20022 | 14,17 | 6779 | 4522 | 177,7 | 129,2 |
| 4.3.Кредиторськазаборгованість | 25826 | 24,85 | 25188 | 21,69 | 36148 | 25,58 | -708 | 10960 | 97,3 | 143,5 |
| Разомджерел фінансування | 104215 | 116121 | 141306 | 11906 | 25185 | |||||
У результаті аналізу агрегатного балансу підприємства за 3 роки були отримані наступні дані: на 17,8% збільшилося майно підприємства до кінця 2007 року в порівнянні з 2006 роком (25185 тис. грн.). Це пов'язане з ростом обігових і поза обігових активів на 24666 тис. грн. й 519 тис. грн. відповідно. Тобто відбулося збільшення джерел фінансування в 2007 році на 17,8 +% (25185 тис. грн.), що викликано збільшенням позикового капіталу.
Зріст оборотних активів відбувся в результаті збільшення вартості усіх його складових: з 54% в 2005 році, до 59,34% в 2006 році й 66,22% - 2007 року. Необхідно також відзначить ріст повільно реалізованих активів на 30243 тис. грн., що пов'язане з ростом цін на сировину, матеріали й комплектуючі.
На 3,17% (4697 тис. грн.) зросла частка високоліквідних активів підприємства.
Також у результаті аналізу агрегатованого балансу був відзначений ріст власного капіталу підприємства в 2006 році на 9,3% (6400 тис. грн.) і на 16,1% (11103 тис. грн.) в 2007 році, однак частка власних коштів у джерелах фінансування зменшилася з 66,24% до 60,25%.
Власний капітал підприємства становить більше 60%. На 20988 тис. грн. виріс позиковий капітал підприємства, що викликано збільшенням кредиторської заборгованості, що в певній мері є позитивною тенденцією в діяльності ВАТ "Донбасенерго".
Також було відзначене збільшення короткострокових кредитів і позик на 11301 тис. грн.
Відсутність довгострокових зобов'язань у підприємства зменшує можливість капітальних вкладень, однак величезною перевагою є достатня кількість власних джерел фінансування в підприємства ВАТ "Донбасенерго".
2.3 УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ ЗА ДОПОМОГОЮ ОПЕРАЦІЙНОГО АНАЛІЗУ
Щоб виробити раціональні рішення, пов’язані з поточною й майбутньою виробничо-господарською діяльністю розглянутого підприємства, нам необхідно вивчити якісну інформації про витрати підприємства. Дані про витрати на виробництво продукції ВАТ "Донбасенерго" за період із січня по грудень 2007 року представлені в таблиці 2.3.1:
Таблиця 2.3.1
Витрати на виробництво продукції ВАТ «Донбасенерго» за 2007р.
| Місяць | Обсяг виробництва(шт.) | Матеріальні витрати(т.грн.) | Цінові витрати(т.грн.) | Загальновиробничівитрати (т. грн) | Собі вартість (т.грн.) |
| Січень | 1356,3 | 8780,2 | 2218 | 1259,4 | 12157,6 |
| Лютий | 1192,2 | 7879,4 | 1976,5 | 2138,2 | 11994,1 |
| Березень | 1418,5 | 8155,1 | 3247,8 | 940,6 | 12343,5 |
| Квітень | 1867,3 | 13219,1 | 279,9 | 1207,5 | 14706,6 |
| Травень | 1589,6 | 9093,8 | 2327,1 | 1400 | 12820,9 |
| Червень | 1149,38 | 6592,5 | 2452,7 | 688,4 | 9733,7 |
| Липень | 1460,8 | 8157,6 | 2290,5 | 1186,4 | 11634,2 |
| Август | 1552,65 | 8481,9 | 1510,7 | 1823,7 | 11876,4 |
| Вересень | 726,85 | 5066,9 | 1191,7 | 1623 | 7880,6 |
| Жовтень | 2250,36 | 19710,5 | 1747,9 | 2344,9 | 23803,4 |
| Листопад | 2158 | 24730,4 | 1956,6 | 2111 | 28898 |
| Грудень | 2195 | 33508,5 | 2639,3 | 3139,1 | 39286,9 |
| Разом | 16582 | 153375,9 | 23798,7 | 19960,9 | 197135,9 |
При застосуванні інструментів операційного аналізу в управлінні витратами підприємства, необхідно витрати розділити на постійну й змінну частини.