В настоящем Законом применяется следующее определение понятия расходов: расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала.[8] В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (Изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов от 31 марта 2008 г. № 49), установлены основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Понятие организации приведено в статье 1 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и отчетности" N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785).
Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. № 182 (Изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов от 31 марта 2008 г. № 49), определены правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей . [12]
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (Изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов от 13 ноября 2003 г. № 153) для целей бухгалтерского и налогового учета введен План счетов, введены типовые хозяйственные операции к документам. Кроме синтетического учета, был введён аналитический учет в разрезе системной и пользовательской аналитики на счетах бухгалтерского учёта. Для сельскохозяйственных организаций предусмотрен специализированный план счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденный Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Беларусь 6 апреля 2004 г. №28 (вступил в силу 1 января 2004 года)».[14]Для учёта затрат используются альбомы первичных документов и регистры учёта. Порядок применения и заполнения производится на основании Постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции".[13]
Таким образом, рассмотрев все нормативно-правовые акты, касающиеся процессов формирования, использования, распределения и учёта в бухгалтерской отчётности расходов, можно сделать вывод, что данная область финансовых отношений в достаточной степени урегулирована законодательством Республики Беларусь.
Следует отметить что, все нормативно-правовые акты должны быть регламентированы законодательством Республики Беларусь и в дальнейшем совершенствоваться.
3. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
При рассмотрении современных проблем формирования затрат и себестоимости, различные авторы подходят к рассмотрению этих проблем с разных позиций.
Так, например, Грицай А.В. в своей работе " Расходы, затраты, издержки – синонимы или самостоятельные экономические категории " проводит сравнение таких понятий как «расходы», «затраты», «издержки». В этой связи уточнение сущности характеристик экономических категорий "расходы", "затраты" приобретает особое значение. В настоящее время в научной литературе и практике эти термины употребляются чаще всего как синонимы, что ведет к отождествлению этих понятий. Между тем сущность и различия данных категорий до сих пор остаются предметом дискуссий отечественных и зарубежных ученых и практиков.
Также в работе автор сравнивает такие понятия как «издержки» и «затраты». Так под издержками необходимо понимать выраженные в денежной форме средства, потребленные в процессе производства и реализации продукции.[5]
Некоторые ученые, такие как Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В., считают, что «затраты — это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки — стоимостная оценка произведенных затрат».[7]
По мнению других авторов, затраты и издержки представляют собой «потребление стоимости», однако отличаются по двум признакам:
издержки являются «потреблением стоимости», которое обусловлено производственными целями, в то время как затраты охватывают все израсходованные на предприятии материальные ресурсы; издержки не связаны, а затраты всегда связаны с расходами.
А. Яругова, напротив, считает, что потребление материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг, является затратами, а не издержками. По ее мнению, понятие «затраты» уже понятия «издержки», которое охватывает все расходы предприятия, в том числе потери от стихийных бедствий, катастроф, пожаров, краж.[21]
По мнению авторов Сажина М.А., Чибриков Г.Г. затраты и издержки представляют собой: стоимостную оценку потребленных ресурсов (в дальнейшем «потребление стоимости»). Однако они связывают их появление, и этим, на наш взгляд, объясняется существование разнообразных трактовок с разными причинами, к числу которых можно отнести:
- производство и реализацию основной продукции;
-всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия, которая может включать, кроме основной деятельности (ради нее предприятие было создано), также инвестиционную, финансовую и другие виды деятельности;
- расходы предприятий.[19]
Термины «затраты» и «издержки» можно употреблять как синонимы, когда речь идет о «потреблении стоимости» в производственном процессе.
Таким образом, на наш взгляд, более точно сущность понятия «затраты» раскрывает следующее определение: затраты - это выраженные в денежной форме средства, израсходованные на осуществление всей производственно-хозяйственной деятельности.
На наш взгляд, можно сделать вывод, что понятие «затраты» шире «издержки», а не наоборот, как считают некоторые ученые.
Следовательно, в производственной деятельности предприятия основные издержки принимают форму себестоимости.
Рассматривая понятие «расходы», более верно под расходами понимать денежные средства, израсходованные предприятием на осуществление всей производственно-хозяйственной деятельности.
Грицай А.В. в своей статье не согласен с учеными, которые под затратами понимают расходы предприятия. Это объясняется тем, что, с одной стороны, причиной возникновения затрат могут быть не только расходы, но и «потребление стоимости» в процессе производства и реализации продукции. С другой стороны, затраты, хотя и связаны с расходами, могут не совпадать с ними по величине и по времени их появления.[5]
По нашему мнению, так же, как и затраты, издержки нельзя считать расходами. Это связано с тем, что расходы могут наступить в более ранний или более срок, чем издержки. Кроме того, есть дополнительные издержки, не связанные с расходами.
На основании выявленных критериев, позволивших уточнить сущность и различия рассматриваемых понятия, можно сделать вывод, что «расходы», «затраты», «издержки» являются самостоятельными экономическими категориями с общими чертами и характерными особенностями.
Такое понятие как «себестоимость» (фактическая, расчетная) рассматривается авторами Воробьева В., Филипцова А., в которой они приводят сравнение расчетной себестоимости с фактической, а также рассматривают ряд проблем связанных с ними.[3]
В данной статье сравнение расчетной (усредненной) себестоимости по видам продукции с фактической позволяет сделать следующие выводы.
Если расчетная себестоимость продукта ниже фактической, значит, в данной аграрной отрасли существуют резервы снижения производственных и сбытовых затрат на единицу продукции, реализация которых приблизит экономику к оптимальному уровню. Если же себестоимость данного вида продукций сравнительно завышена, то это свидетельствует о том, что в такой отрасли затраты ресурсов на единицу товарной продукции ниже, а стоимость использования единицы ресурсов выше, чем в среднем по сельскохозяйственному производству страны. Если расчетная себестоимость продукции определенной отрасли выше фактической, это значит, что в данном производстве количество ресурсов, затрачиваемых на единицу товарного производства, выше среднего по сельскому хозяйству.
Несоответствие расчетной себестоимости фактической характеризует неоптимальное межотраслевое размещение ресурсов и неравную их оценку в экономике.
Также в данной статье поднимается такая проблема, как неравенство окупаемости ресурсов в различных отраслях. Это приводит к их перераспределению из менее прибыльных в более прибыльные. Наращивание объемов производства в экономически слабых отраслях может сочетаться с положительным или отрицательным эффектами масштабности.