Для осущ-ния деят-ти орг-ция должна иметь устав, утвержд. собранием учредителей и зарегистр. в установл. зак-вом порядке.
В процессе А. следует установить:
· наличие устава, учредит. договора, свид-ва о гос. регистрации, о постановке на учет в ГНИ, о включ. в един. реестр п/ий и орг-ций с присвоен. соотв. кодов, наличие извещен. о постановке на учет в ВБФ, оформл. всех измен. в учредит. док-тах протоколами собраний учредит. и свидетельствами гос. рег. палаты;
· предмет деят-ти орг-ции – предусм. ли в уставе внешнеэк. деят-ть (свид-во);
· организ.-правов. форма и ее соответсв. виду деят-ти;
· состав учредит. – проверяется наличие док-тов и свед. об учредит. (нет ли среди них банкротов);
· размер УК и доля учредит. в УК, размер фактич. взносов – выдача подтвержд. о фактич. взносах и веден. реестров акционеров;
· наличие лицензий на виды деят-ти, подлеж. лицензир.;
· предусм. ли в уставе налич. филиалов и представит. и их юр. статус;
· налич. счетов в банках и обо всех ли счетах сообщено в ГНИ. Провер. налич. дог-ров на веден. расчетн. и расч.-кассового обслуживания;
· органы управл. орг-цией и распред. полномочий м/у учредит. и исполнит. директорами;
· порядок распред. приб., предусм. уставом; предусм. ли создан. фондов и каких;
· может ли орг-ция в соотв. с учредит. док-ми претендовать на льготы, включ. налоговые.
При осущ-нии контроля за формиров. УК, следует иметь в виду, что его формиров. происх. на основан. вкладов собственников орг-ции. Источниками м.б. только собств. ср-ва учредителей.
Поступл. взносов контролируется на основе данных первичн. док-тов и записей по сч. 75 в корреспонд. с Д счетов 50, 51…
Аудитору важно проверить:
· реальность внесенных сумм в счет оплаты по наличию соответств. док-тов. (ОС, НМА, МЦ - акт приема-передачи, инв. карточка и др. док-ты, безнал- выписка, нал -ПКО);
· соблюдение зак-но установл. сроков для оплаты УК (не более года с момента регистрации);
· проверка док-тов, подтвержд. правильность отражения в учете неденежных вкладов (договоренность учредителей, при необход. оценка специалистов);
· наличие внесенных вкладов в реестрах аналитического учета- ж/о 7. Если этого нет- незавершенность процесса учета.
Проверка сохранности ОС.
Задача контроля ОС заключ. в проверке их сохранности и тек. состояния, законности операций по поступл., перемещ. и выбытию ОС и прав-ти документ. оформл., начисл. амортизации, своеврем. и полноты включ. ее в з-ты пр-ва и прав-ти отраж. операц. по движ. ОС на счетах БУ.
Аудитору необходимо проверить:
· приняты ли меры по обеспеч. сохранности ОС. Для этого необх. установить, назначены ли приказом п/я МОЛ, заключ. ли с ними письменные договоры о полной индивид. мат. отв-ти;
· созданы ли условия МОЛ для обеспеч. сохранности МЦ;
· назначена ли приказом рук-ля постоянно действующ. комиссия для провед. проверки сохранности МЦ;
· проводилась ли инвентаризация ОС, оформлены ли ее результаты, какие меры приняты к виновным в случ. выявлен. недостачи ОС. Нужно обратить вниман. на кач-во оформлен. инвентарн. описей. Необх. выяснить были ли выявлены объекты ОС, пришедш. в негодность и подлежат списан., а т.ж. излишние ОС, кот. м.б. реализованы (на них составл. отд. описи). Полноту инвентариз. устанавл. с сопоставл. данных по инв. описям с пок-ми аналит. учета на основе изучения всех мат-лов инвентариз., включ. отражение ее рез-тов.
· В случ. провед. переоценки в провер. п/ии, аудитор проверяет правильно ли применялись коэф. пересчета и др. способы, предусм. методикой провед. переоценки.
При проверке необходимо обратить внимание на:
· при передаче ОС в кач-ве взноса в УК д.б. приведен их перечень, где указ-ся ПС, износ и ст-ть, по которым их относят в счет взноса в УК;
· при приобрет. ОС у физ.лица д.б. оформлен договор купли-продажи с указан. ПС, износа и цены приобретения;
· объекты кап. стр-ва, находящ. во врем. эксплуат., до ввода их в постоян. экспл., учитыв-ся как незаверш. кап. вложения;
· при приобрет. ОС за ин. валюту, ПС должна учит-ся в рублях по курсу на момент приобретения;
· ОС, принят. в экспуат. на условиях тек. аренды учит-ся на забалансовом счете 001;
· при продаже ОС д.б. установлена рын. ст-ть;
· увеличена ли налогооблаг. приб. в случ. реализ. ОС и безвозмездн. передачи;
· при безвозмездной передаче ОС подлежат облож. НДС у передающ. стороны;
· для опред. непригодн. ОС, невозможности их ремонта, а т.ж. для оформлен. необх. документац. на п/ии д.б. создана постоянно действ. комиссия.
Контроль полноты поступления взносов в УК
Полнота поступл. взносов в УК контролируется по данным учета на счетах 75 и 85. Для систематиз. рез-тов м.б. использована ведомость «контроля полноты поступл. взносов в УК». (дата поступл. взноса, подлежит внесен., фактич. внесено, отклон., вид взноса, первичн. док-ты).
Одной из важн. задач контроля явл-ся обеспечение стабильности УК. Следует иметь в виду, что величина УК не должна изменяться под влиянием тек. операций.
При аудит. проверке обяз-но следует определить обоснов-ть изменений в УК и отражение этих изменений в учред. док-тах.
Обязат. условием при проведении проверки является осущ-ние с участием аудитора инвентаризации им-ва и НМА, внесенных в качестве вступит. взноса в УК.
Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклон. в учете УК по сравнению с действующ. нормативами и полож. и обоснование предложений по их устранению.
Контроль прав-ти начисления амортизации
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при начисл. амортиз.; начисл. ли износ с учетом движ. ОС; правильно ли применяются нормы амортизации.
Для проверки правильности отнесен. износа на счета затрат или др. источников, следует установить к какому виду относ-ся ОС: производств. или нет.
По всем фактам неправ. начисл. амортиз. опред. суммы излишне начисл. или недоначисл. амортиз. Устанавлив., как это повлияло на с/ст-ть прод-ции и фин. рез-ты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущ. подобных недостатков в будущем.
Аудит кап. вложений
Кап. вложения – з-ты орг-ции по увелич. ОС за счет стр-ва, приобретения.
Аудит кап. влож. заключ-ся в проверке прав-ти произв. з-т и порядка их списания.
Припровед. строит. работ в процессе аудита пров-ся наличие и содерж. титульных сооруж.; сводных и локальн. смет, договоров на стр-во, карточек учета з-т на кажд. объект, акты рабоч. и гос. комиссии по вводу в эксплуат.
Прав-ть учета з-т провод-ся по данным первичн. док-тов; для проверки прав-ти отраж. учета з-т кап. хар-ра исп-ся данные сч. 08.
По данным аналит. учета к сч. 08 провер-ся прав-ть включ. з-т в ПС, прав-ть предъявл. НДС.
З-ты по мере заверш. стр-ва списыв-ся со сч. 08 и относ-ся на счета учета соотв. ОС.
Т.о. при проверке аудитор проверяет соотв. данных синт. и аналит. учета по сч. 08 на основе карточек учета з-т по сч. 01, 04, гл. книга, баланс
При проверке необходимо обратить вним. на след.:
учет затрат на ремонт ОС зависит от принятой уч. политики на п/ии (создан. ремонтн. фонда)
Кроме того нужно проверить прав-ть составл. плана и смет кап. ремонта.
Сметы на кап. ремонт зданий и сооруж. должны сост-ся на основ. актов тех. осмотра, на ремонт оборудов. и трансп. ср-тв – на основан. дефектн. требов., кот. утвержд. рук-ль п/я. Особое вниман. обращ. на дату составл. смет, т.к. иногда смета составл. после заверш. ремонта.
Если кап. ремонт оф-ся подрядн. способом – уст-ся налич. договоров и провер. соблюд. условий. При провед. ремонта хоз. способом – прав-ть формиров. з-т по статьям (на основе первичн. док-тов).
Проверяя операции по ремонту ОС, нужно убедится не допускались ли приписки выполн. работ и списан. израсх. МЦ, кот. м.б. похищены, не завыш. ли нормы расхода МЦ и расценки по оплате труда.
Чтобы уст-ть факты незаконного списан. МЦ исп-ся след. приемы: встечн. проверка док-тов, контроль док-тов по взаимосвяз. операциям, опрос должностных и МОЛ, выборочн. контрольн. инвентариз. выполн. работ, письм. запросы подрядчиков.
Особое место д.б. отведено проверке кач-ва работ – пров-ся по данным первичн. док-тов и оперативн. отч-ти о работе ОС.
При аренде:
· при тек. аренде им-во подлежит возврату арендодат. Передача в аренду им-ва произв. по дог-ру аренды и оф-ся приемо-сдат. актом;
· фин.рез-ты от сдачи в аренду им-ва арендодат. отраж. на приб. или доходов буд. пер-дов.
Аудит прав-ти учета НМА
При проверке следует обратить внимание на:
· оформлен ли документ-но факт налич. НМА;
Любой объект НМА, приним. к учету д.б. выражен той или иной объективн. формой, допуск. ее воспроизв. (договора, описан. и т.п.).
· прав-но ли отраж. первонач. оценка ст-ти НМА (вклад в УК – договоренность сторон, приобрет. – исходя из фактич. произвед. з-т по приобрет./создан., получен. – экспертн. путем)
· имеется ли док-ция, подтвержд. факт получ. п/ем данного объекта;
· правила по списан. НМА с баланса п/я;
· прав-но ли начисл. амортиз. на объекты НМА;
· прав-но ли вед-ся синт. и аналит. учет НМА;
· прав-но ли составлены проводки по учету НМА;
· соответств. ли данные синт. и аналит. учета записям в гл.книге и балансе.
Аудит ДФВ, контроль прав-ти их учета
К фин. вложениям относ-ся – инвестиц. в цб и УК др. орг-ций и предост. др. орг-циям займов.
В зав-ти от срока различ. ДФВ и КФВ.
При аудите ДФВ аудитор проверяет:
· договоры купли-продажи цб;
· если орг-ция выступ. в кач-ве участника вУК, то провер. уставы и учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций;
· платежн. док-ты или акты приема-передачи им-ва за акции и цб;