не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;
слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;
не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:
отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.);
не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);
отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК;
отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях;
при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;
при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;
при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;
не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.
Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:
неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества;
несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;
несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;
несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода;
неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии (отражение “возобновляемой” кредитной линии);
несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;
несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;
аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора;
несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.
Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам:
неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав);
при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам;
при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;
не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.;
не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам;
неправильно определяется величина резерва под учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма (homhhbj векселя), а не фактическая цена приобретения;
не производится перенос суммы созданного резерва на счет;
по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;
использование резерва на списание с баланса просроченные процентов;
неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);
принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;
отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных;
несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме;
неправомерное отнесение резерва на возможные потери по необеспеченным ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
несоответствие в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов (с отнесением и без отнесения на себестоимость).
1. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета”
2. Методические рекомендации к Положению банка России “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” от 14.10.98 г. № 285-Т
3. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам”
4. Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П” а также
5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.