Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет векселей (стр. 2 из 4)

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в анали­тическом учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимо­сти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате про­центов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- продана продукция;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- получен от покупателя простой вексель.

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52,... КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»

- покупатель погасил вексель.

Если сумма фактически полученных денег или иного иму­щества окажется меньше той, которую организация должна по­лучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следу­ющих разрезах:

- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя[2].

пример

ООО «Сирень» приобрело у ЗАО «Акация» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб.

В обеспечение поставки ООО «Сирень» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Ака­ция» определяет выручку «по оплате».

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО «Сирень» при получении кофемолок и вы­даче векселя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 4000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, ука­занный в первичных документах;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

- 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных това­ров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости матери­алов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.

После оплаты векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее вы­данный поставщику.

Учет у векселедержателя

Бухгалтер ЗАО «Акация» при отгрузке кофемолок и по­лучении векселя должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сум­му отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неопла­ченному НДС»

- 4000 руб. - начислен с реализации налог на добавлен­ную стоимость;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40

-10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции.

С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реали­зации продукции:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.

После того как 000 «Сирень» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Акация» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

- 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель.

2.2. Учет финансовых векселей

Финансовые векселя представляют собой вложения органи­зации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактиче­ских затрат для инвестора;

- доход по финансовому векселю образуется в момент его реа­лизации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

- датой совершения оборота по финансовому векселю считает­ся день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия дву­мя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к уче­ту как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вло­жений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долго­вые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если ор­ганизация получает вексель третьего лица в оплату отгружен­ных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах организация продает аналогичные това­ры (работы, услуги).

Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вло­жений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 По­рядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бу­магами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансо­вые векселя.

пример

ЗАО «Радуга» 10 апреля 2001 года приобрело вексель но­минальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 руб.

В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя была отражена так:

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76

- 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 7500руб. - оплачен вексель.

15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реа­лизованный вексель;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

- 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

- 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый резуль­тат от продажи векселя (прибыль).

2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа

Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфи­на России от 2 июня 2001 г. № 60н.

Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета про­центов и дисконта по векселю у организации-заемщика.

Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными сред­ствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.

пример

ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 меся­цев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»

-100 000 руб. - получены денежные средства от ЗАО «Пе­ревертыш» по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»

-100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 009

- 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость вексе­ля, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм при­читающихся процентов или дисконта в состав доходов по вы­данным векселям организация-векселедатель может их пред­варительно учитывать как расходы будущих периодов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете причитаю­щихся к уплате процентов или дисконта по выданным век­селям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год[3].

Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной по­литике записало, что проценты и дисконт по векселям, вы­данным в обеспечение полученных кредитов и займов, пред­варительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражать­ся проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»

- 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.

Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в со­став операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дис­конта, то есть по 2000 руб.