Оптимизационное налоговое планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано без анализа и планирования, то есть сбора и целенаправленной переработки информации с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного бизнеса Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность имеет разносторонний характер Для таких предприятий очень важно разделить материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели для каждого вида деятельности
Управленческий учет очень внимательно рассматривает расходы и доходы так называемых центров ответственности предприятия Для целей налогового планирования эти самые центры необходимо рассматривать и как центры по формированию налоговых платежей
Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе расчетно-аналитический, балансовый, нормативный и оптимизации Оптимизация реализуется при выборе лучшего из нескольких существующих вариантов Фактически этот же метод используется и при оптимизационном налоговом планировании
Оптимизационное налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями Под постоянными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят Под переменными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либо образом от него зависят
133
ГЛАВА IX
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Формулу оптимизационного налогового планирования можно представить следующим образом:
ОНП = mm F (пост 1 - пост Н, перем.1 - перем М),
где' F - функция налогообложения, зависящая от экономических показателей конкретного предприятия,
пост - постоянные экономические показатели, Н - их число, перем - переменные экономические показатели, М их число
При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в том, что чем большим количеством переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше степеней экономической свободы, тем легче можно решить поставленную задачу налоговой минимизации Практически все попытки реализации оптимизационного налогового планирования приводят к налоговым схемам с какими-либо ограничениями и изъятиями, и чем меньше будет число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще и эффективнее
Постоянные показатели зависяг как от внутренних условий хозяйствования предприятии (стоимость сырья, величина зарплаты и тд), так и от внешних условий (необходимость лицензирования и подчинения установленным правилам, мнение контрольных органов, воплощенное в нормативных актах, специфика регионов и т д)
К переменным показателям можно отнести организационно-правовую форму предприятия, вид и качество реализуемой продукции (работ, услуг), формы взаиморасчетов и т.п.
В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса хозяйствующего субъекта и вида договора, который он применяет
В целях налогового планирования очень важно бывает своевременно отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов Если в рамках существующих схем невозможно добиться существенных результатов, значит, пришло время менять сами схемы Тогда оптимизация должна проводиться не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между различными возможными схемами бизнеса
Достаточно показательно в этом смысле отношение предпринимателей к юридическим лицам Многие из них продолжают относиться к предприятиям с излишним уважением и почтением На самом деле предприятие - эго всего лишь инструмент для бизнеса, имеющий определенную цену приобретения и цену расставания Если устраивает цена - можно сделать несколько юридических лиц, чго-то не сложилось - создать новые предприятия и тд, причем вес ii соотвечствии с законом А если, как поступает большинс1во предприятий, с небольшими нарушениями - все это можно делать и достаточно быстро 134
ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Вообще процесс ликвидации предприятий в нашей стране поч-чи всегда сопровождается целым букетом правонарушений. Очень редкие предприятия ликвидируются с полным соблюдением всех требований законодательства Этому есть вполне объяснимая причина нормы законодательства должны быть реальны и выполнимы Предприятие в РФ достаточно легко создать, но очень трудно ликвидировать в рамках действующего законодательства. Таким образом, совершенно не обоснованная и не просчитанная сложность процесса ликвидации приводит к повсеместному нарушению закона Если вы формалисг, вы будете требовать соответствующей борьбы с наруштелями закона, если вы реалист, вы будете требовать изменения норм законодательства неадеквагного сложившейся практике
Наибольшее разнообразие организационных схем существует при планировании инвестиций из-за рубежа. Самых известных схем существует не меньше десятка, и в лом случае нужно исследовать не одну схему, а их совокупность
Вульгарное налоговое планирование.
После эволюционной налоговой реформы 1991-1998 годов российская система налогообложения подошла к новому этапу в своем развитии - этапу стабилизации и кодификации Основных претензий практического характера к существующей ранее налоговои системе, без учета социальной и стимулирующей функции налоюв, всего две Первая - налоговая система чрезмерно усложнена, на сегодня налогам посвящено огромное количество нормативных документов, включая несколько тысяч писем и разъяснений Вторая - налоговая система слишком быстро и часто изменяется, по основным налогам происходит несколько изменений в год, вне всякой привязки к финансовому и налоговому году, зачастую с приданием нормативным актам обратной силы, чю полностью противоречит Конституции РФ и нормальному здравому смыслу Сложная ситуация с взаимодействием налогового и бухгалтерского учетов в смысле доступности и понятности, особенно в вопросе реализации ниже себестоимости приводила к тому, что при очередном этапе планирования деятельности предприятия нельзя было точно просчитать предстоящие налоговые и финансовые результаты
Возникновение в рамках текущего финансового года законодательных изменений обратной силы приводило к самым непредсказуемым и неприятным последствиям
Такая динамическая сложность заставляет предприятия исполь-зовагь в экономическом и финансовом планировании приблизительные оценки и гарантирует систематические ошибки как налогопла-чельщиков, так и преде [авителеи налоговых органов А в большинстве случаев ошибки налогоплательщиков, даже без прямою на jto умысла, приводят к нарушениям налоювого законодаюль^лиа
Практические рабожики финансового направления iimcioi и 1ак иочыи^ю загруженность, поскольку обычно отвечаюг зь делопро-
ГЛАВА IX
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
изводство, бухгалтерский учет, за кассу, за отчетность и т п и т.д При таком потоке постоянной текущей весьма ответственной работы своевременно и в полном объеме учитывать и анализировать изменения налогового законодательства невозможно Часто встречается ситуация, при которой должностными лицами предприятии используются нормативные документы или комментарии к ним "второй свежести", и возникающие при этом ошибки могут обойтись достаточно дорого
Налоговая система РФ при всех ее многочисленных недостатках является более или менее развитой и относительно эффективной Она постоянно совершенствуется и детализируется В то же время люди как носители экономических идей и объекты налогового поведения объективно не успевают за подобными темпами преобразо ваний. Советское прошлое " практически безналоговое, очень лицемерное - в смысле отчетности и статистики, а также сложившаяся достаточно эклектичная общественная мораль совершенно не способствуют правильной уплате налогов.
Есть достаточно много объективных факторов, не способствующих уплате налогов
мздоимство чиновников, простота работы с наличностью,
низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями;
непродуманность и непоследовательность экономической, фи нансовой и налоговой политики государства.
Эти факторы не являются, конечно, оправданием для нарушителей закона, однако в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления этого уровня требуется долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения своим личным примером
Учитывая огромную важность налогов для государства, оно стремится соответствующим образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый букет мер (не всегда эффективно действующих), дабы не допустить потери поступлений в бюджет Учитывая распространенность налоговых схем, обналички и "черных касс", можно утверждать, что большинство директоров и главных бухгалтеров являются нарушителями налогового законодательства. Хотя по старой советской традиции заложенная в нормативных актах суровость компенсируется неорганизованностью государственных органов, невысокой квалификацией чиновников и зачастую возможностью договориться