Вульгарное налоговое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса 136
ГЛАВА IX
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны - это работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и соответственно без налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических лиц, часть из которых достаточно быстро пропадает и тд.
Непосредственные нарушения осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному
маленькие предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью,
средние предприячия работают с различными схемами обналички -в основном через своих субподрядчиков или контрагентов,
большие предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им короткожинущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и, достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще.
Все вышеуказанные нарушения приводят к существованию теневых, то есть не подпадающих под контроль и учет государства секторов экономики Органы власти несомненно обладают информацией о налоговых проблемах, связанных с теневой экономикой Как показывает опыг развития действующей в РФ налоговой системы, государство хотя и медленно, но реагирует на все попытки налогоплательщика экономить на налогах При этом реакция власти бывает двух видов - прямое противодействие выявленным правонарушениям со стороны соответствующих налоговых и правоохранительных органов и комплексное исследование и изучение проблемы с целью выработки определенной государственной политики в области налогообложения Первое направление соответствует решению повседневных тактических задач, второе - решению стратегических задач Механизмы первого направления понятны - сбор информации налоговыми и правоохранительными органами, проведение соответствующих проверок, подготовка доказательств для судебного рассмотрения и затем передача материалов на рассмотрение суда Механизмы второго направления известны, но применяются явно недостаточно К ним относятся меры позитивного стимулирования налогоплательщиков - через уменьшение налогового бремени и упрощение налоговых процедур
9.2. Позитивная направленность оптимизационногд налогового планирования.
Оценки налогового планирования как сложного социально-экономического явления достаточно противоречивы Поскольку до сих пор нормальной классификации видов налогового планирования не существовало, и специалисты и журналисты в своих выступлениях высказывались относительно налогового планирования в основном негативно. Но практически они подразумевали под налоговым планированием именно его противозаконную разновидность
137
ГЛАВА IX
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Упоминания о налоговом планировании из уст правительственных чиновников носят явно отрицательный и негативный характер
Упоминания в средствах массовой информации несколько более сдержанные, так как журналисты все-таки иногда пытаются встать и на сторону налогоплательщика Для доказательства своей объективности журналисты ругают то налоговые органы, то налогоплательщиков Специалисты и эксперты в основном придерживаются позиций своих заказчиков если заказчики - структуры власти, специалисты против налогового планирования, если заказчики - предприниматели, специалисты - за
Многие предприниматели в частных беседах выражают свое мнение по поводу уплаты налогов очень категорически в том смысле, что этому государству платить будут как можно меньше Конечно, это негативная позиция Но ведь она имеет под собой вполне понятные основания Что хорошего налогоплательщики видели от нашего государства9 Перманентный кризис с регулярными обострениями, взяточничество чиновников, зарегулированность и запутанность правил экономической деятельное ги, налоговый пресс, массу обещаний лучшей жизни от каждого нового правительства Этот перечень неполный и достаточно длинный.
А простым обывателям хочется, чтобы все налогоплательщики свои налоги платили как положено, и чтобы в бюджете были деньги на выплату зарплат и пенсий без задержки.
Если рассматривать виды налогового планирования по критерию конечного результата их воздействия на государство и общество, то получится весь спектр полезности и правильности
С противозаконным налоговым планированием, то есть с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать
Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять и поддерживать, обучать ему и его проповедовать
Теперь насчет оптимизационного налогового планирования Чем оно хорошо для налогоплательщика9 Налогоплательщик на этом экономит и, значит, зарабатывает больше денег
Чем оно хорошо для государства9 Во-первых, государство в курсе оборотов соответствующего предприятия, получает статистику о его операциях и, следовательно, более точно оценивает происходящие экономические процессы Во-вторых, государство получает по применяющимся схемам всю отчетность, и по требованию контрольных органов - соответствующие документы Тем самым определенный способ минимизации налогов становится известным, и государство может, если сочтет нужным, с ним бороться
Чем оптимизационное налоговое планирование хорошо и для налогоплательщика и для государства9 Строгим и последовательным соблюдением закона Что является правильным уже по факту своего существования, и в отличие от противозаконного налогового 138
ГЛАВА К
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
планирования, нарушает связь с криминальным миром и тем самым подрывает его материальную базу Во всяком случае такие несколько сомнительные экономические действия гораздо лучше противозаконных Нет еще у нашего предпринимателя врожденной привычки платить все налоги Трудно ему их платить Он ведь зачастую даже карман подконтрольного предприятия путает со своим личным и частенько просто берет деньги из первого кармана и кладет во второй. И по сравнению с этим уже всякая деятельность в соответствии с законом вполне хороша
Такой подход полезен еще и тем, что помогает контрольным органам определиться с чем именно им бороться
На мой взгляд, оптимизационное налоговое планирование является скорее положительным, чем отрицательным экономическим и социальным явлением
Если все вышесказанное абсолютно не убеждает, остается еще один вариант оценки оптимизационного налогового планирования Говорят что демократическая формл правления сопровождается массой всяческих издержек, как радость от вкушения замечательных западных сериалов - вынужденным просмотром рекламы. Но люди в своей массе не отказываются ни от демократии, ни от сериалов
Если в свободной рыночной экономике будут хоть какие-то варианты законной игры на понижение налогов, значит некоторые предприниматели в силу именно своей предприимчивости будут заниматься оптимизационным налоговым планированием.
Воспринимайте такое налоговое планирование как неизбежные издержки рыночной экономики Ведь так оно и есть Кому сейчас легко9 ^
9.3. Содержание налогового планирования.
Собственно экономическую деятельность (бизнес) можно рассматривать как последовательность различных экономических действий (транзакций) - закупка сырья, производство товаров, выплата зарплаты, продажа готовой продукции и т п При этом определенным экономическим действиям могут соответствовать самые разные способы их оформления и учета
То есть экономические действия имеют свое содержание в виде совокупности денежных и материальных потоков, определенных действий. Они же имеют и форму - внешнее документальное оформление.
При этом налогообложение большей частью зависит именно от выбранной формы.
Одним и тем же экономическим действиям при различном их оформлении соответствует и различная величина налогообложения В этой связи можно говорить, что экономические действия могут иметь как обычные (нормальные) налоговые последствия, так и благоприятные для налогоплательщика Фактически бизнес без налогового планирования имеет обычный налоговый режим, а при налоговом
ГЛАВА IX
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
планировании может получить благоприятный (в смысле уменьшения платежей) налоговый режим
Минимизация налогов представляет собой целенаправленную деятельность, имеющую своей целью перевод налогообложения данного бизнеса из нормального режима налогообложения в благоприятный. Минимизация может быть по одному, нескольким или по большинству налогов.
Обычно благоприятный налоговый режим тесно связан с правовым статусом налогоплательщика Налоговые режимы серьезно различаются по видам деятельности предприятия, по величине предприятия, по наличию иностранных инвестиций, по месту регистрации и т д. Реализовать в рамках одного предприятия несколько благоприятных налоговых режимов для основных налогов невозможно Поэтому для комплексного налогового планирования применяются несколько предприятии с различными налоговыми режимами.
Вместе с тем, зачастую налоговое планирование решает задачи и в иной плоскости В рлмках инвестиционной деятельности и оформления крупных сделок налоговое планирование направлено не на уменьшение налогов, а на то, чтобы в результате каких либо сделок, проведенных не вполне корректно не возникло излишнее налогообложение и штрафные санкции. В подобной ситуации налоговый результат заключается в отсутствии негативных налоговых последствий.