Отчет о магистерской практике (АО Норд) (стр. 3 из 5)

– стабильность работы бухгалтерской службы;

– четкость движения и оперативность обработки документов;

– своевременность принятия управленческих решений.

Неправильно же организованный документооборот может привести к негативным последствиям на предприятии, а именно:

– несвоевременная доставка отчетной информации (документов);

– непрогнозированность маршрута движения отчетных и управленческих документов;

– отсутствие ответственных вследствие незакрепленности документов за соответствующими работниками;

– невозможность принятия решений без привлечения дополнительной информации (которая не содержится в документах).

Каждая хозяйственная операция, которая осуществлена на предприятии, должна быть отражена в бухгалтерском учете. В связи с тем, что документы оформляют работники, которые осуществляют хозяйственные операции (далеко не всегда бухгалтера), на предприятии необходимо четко размежевать ответственность за оформление и предоставление первичных документов к местам их обработки и сохранения.

Для того чтобы спроектировать систему документооборота, необходимо установить порядок создания и движения этих документов, а также определить круг лиц, ответственных за их заполнение или принятие решения по ним.

Существуют следующие этапы документооборота:

1) составление и оформление документа;

2) принятие документа бухгалтерией (учетным центром предприятия);

3) движение документов по отделам и рабочим местам к бухгалтерии (учетному центру), их обработка и использование для бухгалтерских записей;

4) передача документов операторам средств вычислительной техники (машинноучетные станции) и возвращение их назад (при ручном ведении бухгалтерского учета);

5) передача документов в архив.

Порядок документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и их учетного оформления, а также от структуры предприятия и его учетного аппарата. Такой порядок разрабатывает бухгалтерская служба предприятия и утверждает руководитель предприятия при определении учетной политики предприятия.

График документооборота — это утвержденный порядок обработки информации, отраженной в первичных документах, который регламентирует сроки составления, подачи и обработки первичных документов; определяет перечень документов, время их продвижения и обработки, порядок передачи документов по инстанциям для обработки, срок поступления документов в бухгалтерию от кладовщиков, мастеров и т. д., срок обработки и прохождения документов внутри учетного отдела и окончание всех работ за отчетный период до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и является обязательным не только для учетных, но и для прочих работников, связанных с первичными документами и ведением учета.

В приказе «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» АО «Норд» имеется пункт, который определяет наличие графика документооборота, однако данный документ не приложен к приказу, что может свидетельствовать о том, что на АО «Норд» график документооборота формально задекларирован, но фактически отсутствует. Поэтому в свете выше сказанного можно предложить следующий пример графика документооборота, показанный в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Схема графика документооборота АО «Норд».

Документ
Создание	Проверка	Обработка	Передача в архив
Количество экземпляров	Лица, ответственные за проверку	Кто исполняет	Кто исполняет
Лица, ответственные за выписку	Лица, которые предоставляют документ
Лица, ответственные за оформление	Порядок представления	Сроки исполнения	Сроки исполнения
Сроки исполнения

Работники структурных подразделений и функциональных служб должны заполнять и предоставлять документы, которые касаются сферы их деятельности, согласно графику документооборота. С этой целью каждому исполнителю должны давать извлечение из графика, в котором определяются первичные документы, сроки их предоставления и подразделения, в которые их необходимо предоставить.

Из всего выше перечисленного можно сделать вывод, что документирование является одним из главных этапов ведения бухгалтерского учета, без присутствия этого элемента метода невозможно вообще осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

3.1. Документирование нематериальных активов

Обязательным признаком нематериального актива является отсутствие материальной формы по отношению к какого-либо объекту, принимаемому на учет. Тем не менее, должны быть документы, идентифицирующие его, то есть подтверждают существования самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме (см. Приложения).

К таким документам относятся, прежде всего, документы, которые описывают нематериальный актив или порядок его использования, а также документы, которые подтверждают те или иные имущественные права предприятия.

Зачисление нематериального актива на баланс осуществляется на основании акта об его получении, после оформления карточки учета НМА. В акте, в частности, должны быть указаны:

– название предприятия;

– название объекта нематериальных активов;

– его короткая характеристика;

– структурное подразделение, в котором данный нематериальный актив будет использоваться;

– способ приобретения нематериального актива;

– срок полезного использования;

– перечень документации, свидетельствующей о приобретении (создании) нематериального актива; заключение

– комиссии по обоснованию срока полезного использования НМА;

– сведения о материальных носителях, на которых НМА был получен.

Права на «ноу-хау» выделены в особую группу нематериальных активов, Для того, чтобы можно было учитывать «ноу-хау» как объекты нематериальных активов, необходимое наличие следующих

– документов: документов, подтверждающих факт создания этих активов, например сметы затрат;

– актов приемки-передачи для учета введения объектов в эксплуатацию;

– положение (инструкции) о служебных и коммерческих тайнах;

– приказов об отнесении конкретных объектов к «ноу-хау»;

– протоколам определения сроков полезного использования объектов «ноу-хау».

Для документирования операций по учету нематериальных активов используют типичные формы документов для учета основных средств, к которым прилагаются документы, описывающие сам объект или порядок его использования, а также документы, которые подтверждают те или иные имущественные права предприятия. Например, в случае приобретения любых авторских прав отображения их в учете может быть осуществленное лишь на основании договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав.

Документальное оформление в учете поступления нематериальных активов зависит от того, созданы они силами предприятия или приобретены у третьих лиц (рис. 3.1):

Рисунок 3.1 Документальное оформление нематериальных активов

4. Аудит нематериальных активов

4.1. Общие положения

Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Украине нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля наличия НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Информационная база, используемая аудитором при проверке нематериальных активов, включает:

– основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов;

– положение об учетной политике предприятия;

– регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемые в организации;

– первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;