Газета имеет право на льготу по налогу на добавленную стоимость.
Стоимость услуг средств массовой информации (за исключением изданий рекламного и эротического характера) освобождена от налога на добавленную стоимость.
В агентство обратилось предприятие с просьбой разместить его рекламу в данной газете. Стоимость размещения рекламного объявления 17000 руб.
В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.
Предположим, что законодательным актом местного органа власти обязанность по уплате налога на рекламу возложено на рекламное агентство. Ставка налога на рекламу составляет 4 %. Определим сумму налога на рекламу, которую агентство должно уплатить в бюджет:
17000 руб. х 4 % =680 руб.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » рекламное агентство открыло следующие субсчета:
76-1 «Расчеты с газетой»;
76-2 «Расчеты с рекламодателем».
Указанные хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете рекламного агентства следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 51 | 76-2 | 17680 руб. – получены денежные средства от предприятия - заказчика; |
| 76-2 | 64 | 17000 руб. – отражен аванс в сумме поступивших денежных средств; |
| 64 | 76-1 | 17000 руб. – отражена задолженность газеты перед рекламодателем; |
| 76-2 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу за рекламодателей» | 680 руб. (17000 руб. х 4 %) – начислен налог на рекламу; |
| 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» | 51 | 680 руб. – перечислен налог на рекламу в бюджет; |
| 76- 1 | 46 | 1700 руб. – начислено комиссионное вознаграждение; |
| 46 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 283 руб. 33 коп. (1700 руб. х 20 % : 120 %) – начислен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения; |
| 26 (20) | 67 | 35 руб. 42 коп. ((1700 руб. – 283,33 руб.) х 2,5 %) – начислен налог на пользователей автодорог; |
| 46 | 26 (20) | 35 руб. 42 коп. – списан на реализацию налог на пользователей автодорог; |
| 46 | 80 | 1381 руб. 25 коп. (1700- 283,33 – 35,42) – сформирован финансовый результат от реализации посреднических услуг; |
| 80 | 68 | 21 руб. 25 коп. ((1700 руб. – 283,33 руб.)х 1,5 %) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы; |
| 76-1 | 51 | 15300 руб. – перечислены денежные средства газеты (за вычетом налога на рекламу и комиссионного вознаграждения). |
Примечание:
Максимальная ставка налога на рекламу составляет 5 процентов.
В бухгалтерском учете рекламодателя налога на рекламу будет отражено следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 80 | 76 субсчет «Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу» | 680 руб. – начислен налог на рекламу; |
| 76 субсчет «Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу» | 51 | 680 руб. – перечислен налог на рекламу. |
Наружная реклама
Многие агентства специализируются на наружной рекламе. Этот вид услуг особенно популярен в крупных городах – на специальных стендах, установленных в оживленных местах, размещаются щиты с рекламой предприятий.
Чтобы устанавливать стенды, рекламные агентства заключают договор с органами местного самоуправления о праве пользования земельным участком.
Такое право является нематериальным активом, и рекламные агентства отражают его стоимость на счете 04 «Нематериальные активы». При этом в бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08 | 76 | Учтены в составе капитальных вложений расходы на приобретение права пользования земельным участком; |
| 19 | 76 | Учтен налог на добавленную стоимость; |
| 04 | 08 | Оприходовано право пользования земельным участком как нематериальный актив; |
| 76 | 51 | Оплачено право пользования земельным участком; |
| 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | Принят к зачету налог на добавленную стоимость по оплаченному и оприходованному праву пользования. |
Начисление амортизации оприходованного нематериального актива отражается в бухгалтерском учете рекламного агентства следующей проводкой:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 20 (26) | 05 | произведены амортизационные отчисления за отчетный месяц. |
Получив в пользование земельный участок и взяв разрешение у органа местного самоуправления на размещение наружной рекламы, агентство может устанавливать стенд. Если стоимость превышает 100 минимальных размеров оплаты труда, он учитывается в составе основных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на транспортировку и установку основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н.
Рассмотрим на условном примере, как отражаются в бухгалтерском учете агентства расходы по приобретению и установке рекламных стендов.
Рекламное агентство заключило с предприятием договор подряда на изготовление рекламного стенда. Стоимость работ составила 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.). Расходы по транспортировке и установке стенда составили 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.).
В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.
Общая стоимость расходов (без НДС) по изготовлению, транспортировке и установке стенда составит:
8000 руб. + 1000 руб. = 9000 руб.;
9000 руб. > 8349 руб.
Следовательно, агентство должно учесть рекламный стенд в составе основных средств.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08 | 60 | 8000 руб. (9600 - 1600) – отражены расходы по изготовлению рекламного стенда; |
| 19 | 60 | 1600 руб. – учтен НДС в стоимости работ по изготовлению стенда; |
| 08 | 60 | 1000 руб. – отражены расходы по транспортировке и установке рекламного стенда; |
| 19 | 60 | 200 руб. – учтен НДС в стоимости услуг по транспортировке и установке рекламного стенда; |
| 01 | 08 | 9000 руб. (8000 + 1000) – оприходован рекламный стенд в состав основных средств; |
| 60 | 51 | 10800 руб. (9600 +1200) – оплачена стоимость работ по изготовлению, транспортировке и установке рекламного стенда; |
| 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 1800 руб. (1600 + 200) – принят к зачету НДС по оплаченным и оприходованным работам. |
Согласно ПБУ 6/97, предприятия могут выбрать любой из следующих способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме лет срока полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объёму продукции.
Способ начисления амортизации должен быть утвержден приказом по учетной политике предприятия.
Однако, согласно Положению о составе затрат, в целях исчисления налога на прибыль предприятие должно начислять амортизацию только линейным способом по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1992 года № 1072.
В тех случаях, когда предприятие применяет иной способ, налоговые органы требуют корректировать налогооблагаемую прибыль.
Порядок корректировке налогооблагаемой прибыли рассмотрим на условном примере.
Предположим, что рекламное агентство применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Исходя из технических условий установки стенда, агентство определило срок его полезного использования – 5 лет.
Чтобы определить размер амортизационных отчислений, необходимо рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования данного рекламного стенда.
Так как срок полезного использования стенда равен 5 годам, сумма чисел лет полезного использования составит:
5 лет + 4 года + 3 года + 2 года + 1 год = 15 лет.
В первый год эксплуатации стенда число лет полезного использования было рано 5 годам.
Допустим, стенд был принят в эксплуатацию в феврале 2000 года.
Годовая сумма амортизации рекламного стенда с марта 2000 года по февраль 2001 года составит:
9000 руб. х 5 лет : 15 лет = 3000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в этот же период амортизации составит:
3000 руб. : 12 мес. = 250 руб.
В течение первого года эксплуатации стенда (с марта 2000 года по февраль 2001 года) в бухгалтерском учете рекламного агентства ежемесячно делалась следующая проводка:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 20 (26) | 02 | 50 руб. – начислена амортизация за отчетный месяц. |
Согласно постановлению № 1072, норма амортизационных отчислений стендов (код 20335) – 12,5 процента в год.