Активы должны отвечать 2 требованиям:
- находиться во владении предприятия;
- иметь денежное выражение.
Активы делятся на 2 группы:
- материальные активы (их можно потрогать, увидеть )
- нематериальные активы (без физических измерений, их оценка базируется на юридически оформленных правах и привилегиях, которые имеет владелец).
Активы могут быть 4-х видов:
1. Текущие активы - товарные запасы, деньги в кассе и на расчетном счету, ценные бумаги и задолженность клиентов - их можно превратить в наличные деньги в течении года.
2. Финансовые вложения - имеют долговременную природу и не используются в текущих финансовых операциях предприятия, а также не могут быть превращены в денежную форму в течении года (акции, облигации).
3. Собственность (земля, здания, оборудование) - долговременные или долгосрочные.
4. Нематериальные активы - обычно долгосрочного характера (патенты, лицензии, торговые марки и т.д.).
Под вновь организуемое предприятие привлекают собственный и заемный капитал (УК, кредиты и т.д.).
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
БАЛАНС
Текущий учет операций основывается на 3-х процессах:
1. Регистрация операций заключается в записи каждой хозяйственной операции, вызывающей обмен средств в особых бланках - документах (первичный учет). Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы хозяйственных операций.
2. Группировка и запись операций сводятся к тому, что хозяйственные операции, оформленные документами, в учете группируются в счетах по принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.
3. Обобщение учетных данных заключается в своде результатов записей ежемесячно в особой таблице - балансе.
Название баланс (лат. биланж) - уравновешенный, двучашечный. Двухсторонняя таблица, в левой стороне - актив, правой пассив.
Баланс - таблица, которая в активе показывает состав средств предприятия, их размещение и функциональную роль, пассив - показывает источники возникновения этих средств. Актив равен пассиву - обязательно и непременно.
Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:
1. Время составления.
2. Источник составления.
3. Объем информации.
4. Характер деятельности.
5. Форма собственности.
6. Объект отражения.
7. Способ очистки.
8.По расположению актива и пассива.
9. По форме отражения оборота.
1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: а) Вступительный баланс - составляется на момент возникновения предприятия;
б). Текущий баланс - составляется переодически в течение всего времени существования предприятия. Он может выступать в трех формах:
начальный (входящий) - на начало отчетного года;
заключительный (исходящий) - составляется на конец отчетного года;
промежуточный баланс - составляется за период между началом и концом года.
в) Ликвидационный баланс - формируется при ликвидации предприятия. Такие балансы составляются в течение всего периода ликвидации, поэтому они могут быть: вступительные, ликвидационные, промежуточные ликвидационные и заключительно ликвидационные.
г). Разделительные балансы - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной, или несколько структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В последнем случае балансы часто называют передаточными.
д). Объединительный баланс - формируют при объединении нескольких предприятий в одно или присоединениии одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
2. По источникам составления балансы подразделяются на:
а). Инвентаризационные балансы - составляются на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант.
б). Книжный баланс - составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.
в). Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.
3).По объему информации балансы подразделяются на:
а). Единичные балансы - отражают деятельность только одного предприятия.
б). Сводные балансы - составляются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.
В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных предприятий, а графа “Всего” отражает общее состояние средств всех предприятий в целом.
4. По характеру деятельности балансы бывают:
а). Основной деятельности - соответствующий профилю предприятия, его уставу;
б) Неосновной деятельности - на все прочие виды деятельности предприятий (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т.д.).
5. По формам собственности балансы могут быть представлены в зависимости от организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т.д.
6. По объекту отражения балансы подразделяются на:
а). Самостоятельный баланс - имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами.
б). Отдельный баланс составляют структурные подразделения.
7. По способу очистки:
а) Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи (регулирующие статьи - это статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств, вычитаются из суммы другой статьи);
б) Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
8. По расположению актива и пассива баланса:
а) Параллельное расположение статей и разделов актива и пассива называется баланс в форме счета;
б) Последовательное расположение актива и пассива называется балансом в форме отчета.
9. По форме отражения оборота: сальдовые балансы и оборотные.
Оборотный баланс
| наименование счетов | сальдо на 01.10.97 Д К | оборот за октябрь Д К | сальдо на 01.11.97 Д К |
Основные средства 200 20 220
Материалы 50 10 30 30
Итого
Сальдовый баланс
| баланс за октябрь 1997 г. |
| Актив | сальдо на 01.10.97 | сальдо на 01.11.97 | Пассив | сальдо на01.10.97 | сальдо на 01.11.97 |
К любому бухгалтерскому балансу предъявляются определенные требования, как к одному из источников отчетной информации: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни предприятия за отчетный период.
Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией, т.е. документально обоснованы показатели баланса ( бухгалтерскими счетами, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией). Отсутствие вуалирования, т.е. недостоверного отображения состояния средств, искажение результатов работы предприятия.