Аналитический учет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в регистрах, предусмотренных для учета основных средств.
Синтетический учет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере № 13.
Аналитический и синтетический учет по счету 97 „Арендные обязательства к выплате" ведут в журнале-ордере № 9.
2.3. Учет ремонта основных средств.
Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и текущий) можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно по мере их осуществления.
На НПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом:
ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.
1. При выполнении ремонта сторонними организациями расходы включаются в элемент "Материальные затраты" как услуги сторонних организаций производственного характера:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Фактическая стоимость ремонта согласно акта | 20 | 76,60 | 3600 |
| Перечисление средств | 76,60 | 51 | 3600 |
2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в соответствующие элементы "Оплата труда", "Отчисления на социальное страхование", "Материальные затраты".
Например, при ремонте здания НПООО «МИНОНТ» расход материалов составил 2300 млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей, отчисления на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Расход материалов | 20 | 10 | 2300 |
| Начислена зарплата | 20 | 70 | 700 |
| Отчисления на социальное страхование | 20 | 69 | 245 |
| Отчисления в фонд занятости | 20 | 67 | 7 |
| Чрезвычайный налог | 20 | 68 | 84 |
| Целевые сборы ДДУ | 20 | 67 | 35 |
Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в состав элемента "Прочие затраты".
3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самими предприятиями на год.
Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют 750 млн. рублей.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Отчисления в ремонтный фонд | 20 | 89 | 750 |
| Фактические затраты по ремонту | 89 | 10,70,69, 67,76,68,60 | 800 |
Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд 50 млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей" как расходы, не перекрытые средствами фондов, которые могут быть перекрыты в следующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или в соответствии со сметой):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| На сумму превышения | 31 | 10,70,89 | 50 |
| Описание на затраты | 20 | 60,31 | 50 |
| В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт: | |||
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Счисления в ремонтный фонд | 20 | 89 | 750 |
| Этические затраты по ремонту | 89 | 10,70,69, 67,76,68,60 | 500 |
Если при принятии учетной политики на следующий год предприятие примет решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей, неиспользованные суммы ремонтного фонда и резерва зачисляются во внереализационные доходы по счету 80 "Прибыли и убытки":
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Остаток ремонтного фонда или резерва | 89 | 80 | 250 |
4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.
Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта составила 11000 млн. рублей:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) | |
| Отчисления в резерв | 20 | 89 | 9000 | |
| Фактические затраты по ремонту | 89 | 10,60,67, 68,69,70 | 11000 | |
| Сумма превышения | 31 | 10,60,67,68,69,70, 76,89 | 2000 | |
| Списание затрат с расходов будущих периодов | 20 | 31 | 2000 | |
| 5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг): | ||||
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) | |
| Отчисления в резерв | 20 | 89 | 9000 | |
| Фактические затраты | 89 | 10,60,67, 68,69,70,76 | 7000 | |
| Излишне зарезервированные суммы - сторно | 20 | 89 | 2000 | |
6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв, однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Фактические затраты | 31 | 10,60,67, 68,69,70,76 | 1100 |
| Списание на себестоимость | 20 | 31 | 1100 |
На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов ремонта по основным производственным фондам, арендуемым предприятием, если в договоре не предусмотрено иное, а также помещениям, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы или медпунктам на территории предприятия.
Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондов непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерских лагерей, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, здравоохранения, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды специального назначения» или других источников и кредит соответствующих счетов.1
В соответствии с разъяснением Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в облагаемый оборот при исчислении налога на добавленную стоимость не включаются.