В течении многих лет руководители, бухгалтеры и налоговые органы считали, что в учётной политике может быть установлен только один, выбранный организацией, способ оценки имущества и отражения операций в учёте. Но практика показывает, что такие ограничения не всегда обоснованы.
Например, формируя учётную политику организация запланировала отражать получаемую арендную плату в составе вне реализационных доходов. Однако через некоторое время организация стала сдавать в аренду значительное количество площадей, получая от этого гораздо больший доход, чем от своей основной деятельности.
Таким образом, исходя из Положения по бухгатерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённого приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, доходы от аренды следует рассматривать как выручку от оказания услуг. Но это не согласуется с положениями учётной политики организации.
Во избежания подобных ситуаций организации можно указать в учётной политики сразу несколько способов ведения бухгалтерского учёта. Так, в пунктах 20 и 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утверждённого приказом Минфина России от 15 июня 1998 года №25н, указано, что организация может предусмотреть в учётной политике несколько методов оценки по каждому виду (группе) материально-производственных запасов.
Согласно пункту 8.2 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), утверждённого приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года №65н, организация может указать несколько способов начисления амортизации по отдельным объектам основных средств. Аналогичный порядок предусмотрен и для начисления амортизации МБП (п. 23. 25 ПБУ 5/98).
Если организация уверена в постоянстве условий хозяйствования, она может зафиксировать в учётной политике только конкретные методы ведения учёта.
Учётная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом – приказом или распоряжением руководителя. Вновь созданная организация оформляет учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
В названии приказа об учётной политике может и не быть указания на год её принятия, так как предполагается последовательность применения однажды избранной учётной политики в последующие годы (с внесением в случае необходимости в неё изменений и дополнений). В связи с этим требования налоговых органов о ежегодном представлении каждой организацией нового приказа об учётной политике на следующий финансовый год являются необоснованными.
Содержание приказа принято подразделять на две группы вопросов:
1) организационно-технические (рабочий план счетов, формы используемых первичных документов, график документооборота и т.п.).
2) методические (порядок начисления амортизации, формирования резервов и т. п.).
Обязательность включения в приказ об учётной политике организационно-технического раздела следует из содержания статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте. Однако этот раздел достаточно велик по объёму, при этом он представляет интерес в первую очередь для внутренних, а не для внешних пользователей бухгалтерской информации.
При оформлении приказа об учётной политике по каждому её элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять данный способ ведения учёта или позволяет утвердить его организацией самостоятельно. Данное требование вытекает из пункта 1 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», согласно которому формирование учётной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.
Организационно-технический раздел
Организационно-технический раздел приказа об учётной политике может включать в себя решение следующих вопросов.
Организация учётной работы.
Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учёте, в зависимости от объёма учётной работы бухгалтерский учёт в организации может осуществляться: бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением; бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящем в штате организации; специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом на договорных началах; руководителем лично. В качестве приложения 1 «Организация учётной работы» к приказу об учётной политике могут приводиться: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учёт, иные аналогичные документы.
Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и, как правило, включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.
Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений).
Возможность выделения филиалов и иных обособленных структурных подразделений на отдельный баланс вытекает из содержания пункта 33 Положения по ведению бухгалтерского учёта. Выделение целесообразно в случае территориальной обособленности структурных подразделений или обособленности их производственного и коммерческого процессов.
При наличии у организации обособленных подразделений необходимо также определиться относительно уровня централизации учётных работ: при централизованной форме вся учётная работа проводится в центральной бухгалтерии, при децентрализованной форме на местах функционируют свои учётные подразделения.
В качестве приложения 2 к приказу об учётной политике могут приводиться Положения о филиалах (обособленных подразделений) или выписки из них по вопросам, касающимся организации учёта.
Очень часто допускается ошибка, когда организация, имеющая филиалы и практикующая распределение расходов между головной организацией и филиалами, не оговаривает в учётной политике порядок документального подтверждения такого перераспределения. Например, если расходы произведены головной организацией, но часть их относится к деятельности филиала, последнему необходимо иметь комплект документов, исключающий вопросы со стороны территориального налогового органа, где фактически расположен и осуществляет деятельность филиал, относительно документального подтверждения этих расходов. Такой комплект наряду с распорядительным документом головной организации об отнесении части затрат на филиал должен содержать надлежащим образом заверенные копии оправдательных документов (договоров, счетов в адрес головной организации), подтверждающих первоначальные расходы головной организации, и экономически обоснованный расчёт по их распределению.
Также необходимо учесть, что с вступлением в силу с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса РФ филиалы и представительства российских юридических лиц исключаются из состава налогоплательщиков. С 1 января 1999 года обязанность по уплате налогов и сборов возлагается на юридические лица, создавшие данные филиалы и представительства (Федеральный закон от 31 июля 1998 года №147-Ф3 «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, число налоговых споров, возникающих в результате перераспределения между головной организацией и её филиалами затрат, прибыли, имущества и иных объектов налогообложения в пределах одного юридического лица, по объективным причинам должно уменьшиться.
Разработка рабочего плана счетов.
В соответствии со статьёй 6 Закона о бухгалтерском учёте, а также пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учёта каждая организация должна на основе утверждённого Минфином России Плана счетов бухгалтерского учёта разработать собственный рабочий план, в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учёта. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в Утверждённом плане счетов, могут вводиться по согласованию с Минфином России. Основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т. п.
Разработанный организацией рабочий план счетов целесообразно привести в приложении 3 к приказу об учётной политики.
Применяемые формы первичных документов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте организации обязаны оформлять хозяйственные операции только с помощью первичных учётных документов, утверждённым в установленном порядке. С 1 января 1999 года в действие вводятся новые унифицированные формы первичных учётных документов:
---по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а);
---по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78);
---по учёту кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88) и т.д.
Согласно пунктам 8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учёта, приказом по учётной политике должны быть утверждены формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по котором не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Такие формы первичных документов должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформление; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.