Бухгалтер проверяет отчет и все приложенные документы, и составляет сводный отчет о движении скота. На основании этих данных бухгалтер разносит в листки-расшифровки итоговые суммы по дебету и кредиту счетов 01, 08, 11, 20/2. Затем составляется оборотная ведомость. Итоговые данные по кредиту счета 11 переносятся в журнал-ордер №14.
Корреспонденции счетов:
Д11К20/2 – оприходован приплод продуктивных животных.
Д11К20/2 – прирост живой массы.
Д11К11 – перевод животных из группы в группу.
Д11К60 – приобретение со стороны.
Д11К01 – выбракован взрослый продуктивный скот.
Д08К11 – перевод молодняка во взрослое стадо.
Д90К11 – продажа
Д94К11 – недостача, падеж скота.
2.12 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства – различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. В бухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваивают отдельный инвентарный номер.
Движение основных средств связано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающие основные средства приходуются на основании акта приема-передачи ф.ОС-1. В нем указывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов в бухгалтерии производят записи в инвентарные карточки ф. ОС-6. Инвентарные карточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств, ф.ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списание основных средств, ф.ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.
Синтетический учет основных средств ведется на счетах:
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
91 – прочие доходы и расходы.
По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.
Д01К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости;
Первоначальная стоимость складывается:
Д08К60, 76 – цена приобретения основных средств;
Д08К76 – услуги транспортной организации;
Д08К23 – услуги собственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств.
Д01К83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке;
Д08КК75 – поступление основных средств в счет вклада в Уставный капитал.
Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9:
Д01/9К01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости;
Д02К01/9 – списание износа основных средств;
Д91/2К10, 70, 69, 60, 76 – расходы, связанные с выбытием основных средств;
Д10К91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств.
В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.
Синтетический учет основных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.
В СПК «Ленина» применяют линейный способ начисления амортизации.
Нематериальных активов в учете СПК «Ленина» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.
2.13 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Согласно Уставу, СПК «Ленина» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда в зависимости от личного трудового участия членов и доходов кооператива. Работающие члены и работники кооператива в течение года авансируются деньгами и продуктами, окончательный расчет производится по окончании финансового года в зависимости от произведенной продукции.
Структурной единицей в кооперативе является Арендатор. Арендатор является самостоятельным производителем в рамках кооператива, организует производство сельскохозяйственной продукции на основе договора. Арендатор принимает от кооператива молочный скот, овцепоголовье, табун. В счет расчета за арендованный скот арендатор сдает кооперативу ежегодно продукцию животноводства. Реализация произведенной продукции арендатором осуществляется по договорным ценам с учетом качества.
Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени на работников администрации кооператива. Табель ф. №Т-12, в котором отражается не только учет рабочего времени, но и расчет заработной платы. Бригадиры арендных бригад по животноводству, растениеводству в конце месяца представляют гл. экономисту наряд на сдельную работу (для бригады) или наряд на сдельную работу (индивидуальный). Например, наряд на сдельную работу (для бригады) по арендаторам молочного скота. В нем перечислены все арендаторы, количество сданного молока каждым арендатором в физическом весе, которое переводят с учетом качества в зачетный вес. Указана расценка за 1 литр сданного молока. Сумма заработной платы за месяц находится умножением количества молока в зачетном весе на расценку. На оборотной стороне наряда производится табелирование отработанных дней за месяц. По гуртам молодняка КРС, чабанским бригадам ежемесячно производится авансирование каждого работника в сумме 600 руб. (минимальный размер оплаты труда). По окончании срока договора аренды скота производится окончательный расчет с учетом выполнения хозрасчетного задания и сданной сельхозпродукции. По отдельным видам работ оформляется наряд на сдельную работу (индивидуальный). В нем указывается ФИО работника, объем выполненной работы и расценка за нее, и выводится сумма заработной платы за месяц. На оборотной стороне наряда также заполняется табель учета рабочего времени.
С 01.10.2003 года в СПК «Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков и должностные оклады для АУП хозяйства (приложение).
Все эти документы проверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяется количество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем все документы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производит начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременно итоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. На заработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30% и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки за Почетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы по установленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего сумма заработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов и сальдо на конец месяца.
Бухгалтер также составляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориям работникам, и сводную ведомость по затратам на производство.
Расчеты по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебету учитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонирование заработная плата.
Начисление заработной платы:
Д20, 23, 25, 26, 29 К70 – начислена заработная плата.
Д69/1К70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности.
Удержания из заработной платы:
Д70К68/3 – удержан НДФЛ.
Д70К73 – удержано в счет погашения недостачи.
Д70К76 – удержаны профвзносы.
Д70К76 – удержаны алименты по исполнительным листам.
Выплата заработной платы производится:
Д70К50 – выплачена заработная плата из кассы.
Д70К91/1 – выплачена заработная плата готовой продукцией.
Схема счета 70:
Сч. 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
| Дт | Кт |
| 1754,4 | СН – 7709,722535СК– 8490,32 |
2.14 Учет продаж
Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка). То есть на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам и услугам.
При признании в учете сумма выручки отражается:
Д62К90/1 – выручка от продажи продукции.
Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:
Д90/2 К43, 20, 11 и т.д.
В СПК «Ленина» в течение года в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 в разрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж. Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль – в кредит, убыток – в дебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.
При реализации продукции в СПК «Ленина» используют различные первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются, и регистрируются в накопительных ведомостях. Затем из ведомостей итоги по кредиту счетов 43, 62, 90 переносятся в журнал-ордер №11.