Учет финансовых результатов деятельности ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным. По кредиту отражаются суммы полученной прибыли, по дебету – убытки.
Учет финансовых результатов ведется в разрезе трех источников:
Финансовые результаты о продажи продукции (работ, услуг).
Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.
Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовые результаты от продажи списываются со счета 90 «Продажи»:
Д90К99 – получена прибыль от реализации продукции.
Д99К90 – убыток от реализации продукции.
Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91:
Д91К99 – начислены суммы прочих операционных и внереализационных доходов.
Д99К91 – начислен убыток от прочих операционных и внереализационных расходов.
Проводкой Д99К01, 10, 20, 50 – отражаются суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.).
Налог на прибыль СПК «Ленина» как сельскохозяйственное предприятие не платит.
В конце года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом делаются записи:
Д99К84 – списывается сумма чистой прибыли, или
Д84К99 – списывается убыток по итогам года.
После этого счет 99 закрывается и сальдо не имеет.
По итогам 2003 года СПК «Ленина» вышло с чистой прибылью в сумме 306 тыс. руб., которая была перечислена в резервный капитал. При этом хозяйство имеет непокрытый убыток прошлых лет в сумме 1447 тыс. рублей и из-за отсутствия источников покрытия убыток остается на балансе предприятия.
Для учета операций по счетам 84, 99 используется журнал-ордер №15 и ведомость аналитического учета. В журнале-ордере ведут учет кредитовых оборотов. Он открывается на месяц. Итоговые данные ведомости аналитического учета счета 99 используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
2.20 Инвентаризация
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34-н от 29.07.98 г., инвентаризация основных средств должна проводиться ежегодно не ранее 1 октября отчетного года.
Инвентаризация основных средств в СПК «Ленина» проводиться в ноябре-декабре месяце ежегодно. Для этого создается комиссия. Комиссия производит осмотр объектов и заносит их в инвентаризационные описи в следующем порядке: их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Выявленные излишки основных средств приходуют: Д01К91.
При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д01К01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
Д02К01 – на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта;
Д94К01 – на сумму остаточной стоимости.
Далее производят возмещение ущерба:
Д73К94 – при выявлении виновных лиц.
На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делают записи: Д73/2К98/4.
Погашение задолженности виновником записывается:
Д70К73 – удержание суммы задолженности из зарплаты.
Д50К73 – внесение суммы недостачи наличными деньгами в кассу.
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи разница списывается: Д98К91.
Если конкретные виновники не установлены, недостачи отражаются записями: Д91/2К94.
Инвентаризацию материально-производственных запасов СПК «Ленина» также проводит в конце года в ноябре-декабре месяце.
Инвентаризация проводится комиссий, назначаемой приказом председателя хозяйства, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка о том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.
Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименование с указанием вида, группы, количества и других данных.
На сумму излишков делаются записи: Д10, 43К91/1.
Недостача списывается: Д94К10, 43.
Недостача по вине материально ответственного лица списывается записью: Д73/2К94.
Если недостачу невозможно взыскать с материально ответственного лица, она списывается на убытки хозяйства: Д91/2К73/2.
Недостачи, хищения и порчу материальных ценностей по счету 94 учитывают в аналитической ведомости. По дебету счета 94 отражают раздельно суммы выявленных недостач и потерь. Итоги оборотов по кредиту ежемесячно переносятся в журнал-ордер №10.
2.21 Учет вспомогательных производств
Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.
Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». Согласно рабочего плана счетов в учете СПК «Ленина» выделены следующие субсчета:
23/1 – Ремонтные мастерские
23/2 – Машинно-тракторный парк
23/3 – Автомобильный транспорт
23/4 – Прочие (содержание и эксплуатация комбайнов и других сельхозмашин).
На дебет счета 23 собирают все затраты, с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой.
Учет затрат по субсчету 23/1:
Поступающую для ремонта технику осматривают и составляют ведомость дефектов на ремонт машин. После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдается в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость ремонта машины. Данные ведомости дефектов и других первичных документов переносятся в накопительную ведомость. В конце месяца подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет ремонтной мастерской.
Затраты учитывают в дебете счета 23 в корреспонденции со счетами:
02- амортизация основных средств;
10 – материалы (ГСМ, запчасти, инструмент и т.д.);
23 – услуги других вспомогательных производств;
60 – услуги сторонних организаций;
70 – на сумму начисленной оплаты труда, 69 – отчисления органам социального страхования;
71 – расчеты с подотчетными лицами и т.д.
По кредиту счета 23/1 списывают затраты на законченный ремонт на счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет затрат по субсчету 23/2:
На этом субсчете учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, других основных средств машинно-тракторного парка.
Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут в учетных листах тракториста-машиниста, а по транспортным работам – в путевых листах трактора. На основании первичных документов делают записи в накопительную ведомость. Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет по машинно-тракторному парку.
Д23/2К70,69 – начислена оплата труда, произведены отчисления на социальное обеспечение;
Д23/2К10 – израсходованы ГСМ;
Д23/2К02 – начислена амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка;
Д23/2К60 – услуги сторонних организаций;
Д20К23 – отнесены затраты на основное производство.
Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту счета по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов. В конце года находят фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость корректируют до фактической.
Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат, оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ.
Учет затрат по субсчету 23/3:
На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому автотранспорту и автомашинам специального назначения.
Первичный учет ведут в путевом листе грузового автомобиля, путевом листе легкового автомобиля. Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость. В конце месяца в ведомости подводят итоги затрат и выполненные работы автотранспорта и заполняют лицевой счет. Данные лицевого счета являются основанием для записей в журнал-ордер №10.
При записях по дебету счета 23/3 кредитуют счета:
02 – на сумму начисленной амортизации;
10 – на стоимость израсходованных нефтепродуктов, запчастей, авторезины;
23 - на стоимость услуг вспомогательных производств;
60 – на суммы за услуги сторонних организаций;
69 – на суммы отчислений по социальному страхованию;
70 – на суммы начисленной оплаты труда; и т.д.
По кредиту 23/3 в дебет счетов:
10, 11 – на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей;
20 – на стоимость услуг, оказанному основному производству;
23 – на стоимость услуг, оказанных вспомогательным производствам;
25, 26 – на стоимость перевозок общепроизводственного и общехозяйственного назначения;