4.2 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие операционные, хозяйственные или командировочные расходы.
Основным видом операций с подотчетными лицами является выдача средств на командировочные расходы. Они складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения и фактических затрат, связанных с командировкой (проезд и др.).
Для расчета суммы аванса на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку составляется смета командировочных расходов. Аванс выдают из кассы по расходному кассовому ордеру согласно итогу сметы.
Подотчетному лицу выдается командировочное удостоверение (форма Т-10, утверждена постановлением Госкомстата России от 29.12.2000г. №136) – документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке (прил.29).
После выполнения задания подотчетное лицо обязано в трехдневный срок представить в бухгалтерию организации авансовый отчет (форма АО-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. № 55) о произведенных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т.д.) (прил.30).
Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету отражаются суммы, выданные под отчет и суммы, выплаченные подотчетным лицам в возмещение перерасхода, по кредиту – суммы, израсходованные подотчетными лицами и суммы неиспользованных авансов.
Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Суммы каждого аванса и обороты за период отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 71.1 (прил.31). Обороты за период в корреспонденции с другими счетами показывается в Анализе счета 71.1 (прил.32). Каждый месяц итоги заносятся в Главную книгу.
Выдача аванса отражается в учете: Дт 71 Кт 50
Приобретение через подотчетное лицо материальных ценностей: Дт 41 Кт 71
Списание командировочных расходов: Дт 26 Кт 71
Возвращение в кассу остатка неиспользованных подотчетных сумм отражается: Дт 50 Кт 71
Удержание из заработной платы остатка неиспользованных подотчетных сумм: Дт 70 кт 71
4.3 Учет расчетов по другим счетам
В данном пункте, следуя организации учета учхоза "Пригородное" следует рассмотреть следующие счета: 62, 63, 68, 69, 73 и 76.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет активный, по дебету отражается начисление причитающейся платы за реализованную продукцию, по кредиту - поступление платежей от покупателей.
К счету открыты два субсчета:
62.3 – "Векселя полученные";
62.6 – "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расчеты оформляются соответствующими первичными документами: товарно-транспортными накладными, приемными квитанциями. Информация из этих документов отражается в счетах-фактурах (прил.33). Счет-фактура также составляется при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей.
Обороты за период по каждому покупателю и заказчику собираются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.6 (прил.34), в корреспонденции с другими счетами – в Анализе счета 62.6 (прил.35), а также в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов № 90 Выручка от реализации (прил.36). Итоги отражаются в Главной книге.
Поступление оплаты от покупателей за проданную им продукцию отражается: Дт 50, 51 Кт 62
Отражение взаимозачета при товарообменных операциях: Дт 60 Кт 62
Начисление причитающейся платы с покупателей за проданную продукцию: Дт 62 Кт 90
Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями для погашения.
Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Счет пассивный, по кредиту отражают создание резервов, по дебету – их использование.
Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.
На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63
Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 63 Кт 62
В случае поступления средств по задолженности, признанной сомнительной, делают запись: Дт 50, 51 Кт 91
Неиспользованная до конца следующего года часть резерва восстанавливается записью: Дт 63 Кт 91
Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов и сборов в бюджет. Для обобщения такой информации используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет активно-пассивный, по кредиту отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет и суммы налога на добавленную стоимость.
К счету 68 открыты следующие субсчета:
68.1 – "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)";
68.2 – "Налог на добавленную стоимость (НДС)";
68.5 – "Налог с продаж";
68.7 – "Налог на владельцев транспортных средств";
68.10 – "Прочие налоги и сборы".
Начисление НДФЛ отражается записью: Дт 70 Кт 68
Начислен НДС по продажам продукции: Дт 90 Кт 68
Отражен зачет или возмещен НДС, уплаченный при приобретении продукции: Дт 68 Кт 19
Погашена задолженность по налогам и сборам: Дт 68 Кт 50, 51
Система социальных налогов состоит из единого социального налога (ЕСН), который делится на:
страховые взносы в пенсионный фонд РФ;
страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;
страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ;
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для учета расчетов ЕСН применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Счет активно-пассивный, по кредиту отражаются суммы, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, по дебету – перечисленные суммы.
К счету 69 открыты субсчета:
69.1 – "Расчеты по социальному страхованию";
69.2 – "Расчеты по пенсионному страхованию";
69.3 – "Расчеты по медицинскому страхованию".
Начисление сумм ЕСН отражается: Дт 20, 23, 25 и др. Кт 69
Погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт 69 Кт 50, 51
Начислены пособия и выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования: Дт 69 Кт 70
Учет автоматизирован. Ведомости аналитического учета не ведутся. Суммы причитающихся отчислений и налогов отражаются в документах:
1) Состав облагаемых баз отчислений во внебюджетные фонды и налогов (прил.37);
2) Свод отчислений во внебюджетные фонды и налогов (прил.38).
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8 (прил.39). Итоги переносятся в Главную книгу.
Учет расчетов с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению причиненного организации ущерба ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет активный, по дебету отражается задолженность работников за нанесение морального ущерба, по кредиту – погашение задолженности.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, затем итоги переносятся в Главную книгу.
Отнесение недостачи на материально-ответственное лицо: Дт 73 Кт 94
Погашение задолженности: Дт 10, 50, 70 Кт 73
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям нематериального характера используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет активно-пассивный, по дебету отражается увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – увеличение кредиторской и погашение дебиторской задолженности.
К счету 76 открыты следующие субсчета:
76.1 – "Расчеты по страхованию";
76.2 – "Расчеты по претензиям";
76.3 – "Расчеты по дивидендам";
76.4 – "Расчеты по алиментам";
76.5 – "Расчеты с квартиросъемщиками";
76.6 – "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
76.8 – "Расчеты по лизингу и арендным обязательствам".
Для расчетов с квартиросъемщиками предусмотрен специальный электронный справочник, в котором содержатся данные о всех работниках (Ф.И.О., адрес, количество проживающих, площадь, сведения о льготах и субсидиях и т.д.). Документом, подтверждающим расчеты, является квитанция (прил.40).
Учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 8. Обороты за период отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 (прил.41) и в Анализе счета 76 (прил.42). Итоги месяца переносят в Главную книгу.
Удержание из заработной платы работников суммы в счет погашения задолженности по платежам страховой организации: Дт 70 Кт 76.1
Начислены страховые взносы по страхованию работников от несчастных случаев: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 76.1
Перечисление суммы платежей страховым организациям: Дт 76.1 Кт 50, 51
Начисление сумм претензий к поставщикам: Дт 76.2 Кт 60
Поступление платежей по претензиям: Дт 50, 51 Кт 76.2
Начисление задолженности по кварплате: Дт 76.5 Кт 29
Погашение задолженности по кварплате: Дт 50, 70 Кт 76.5
5. Учет сельскохозяйственной продукции и производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, которые служат менее года:
используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи, включая готовую продукцию;
используемые для управленческих нужд организации.
Основными нормативными документами по учету материально-производственных запасов являются: