По дебету субсчета 76-3 начисляемые дивиденды отражаются как дебиторская задолженность, по кредиту - фиксируется ее погашение. В кредит данного субсчета записываются распределенные между участниками простого товарищества убытки, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности. Ниже приведены основные учетные записи по субсчету 76-3:
Дебет сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - начислены подлежащие получению доходы от участия в капитале сторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого товарищества;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - отражен причитающийся товарищу убыток от деятельности простого товарищества;
Дебет сч. 51«Расчетные счета», 52«Валютные счета» и др.
Кредит сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получены начисленные дивиденды и другие доходы.
Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим.
44. Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочных резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дебетсч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей». В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам и (или) группам резервов.
Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена
в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная дебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:
Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетного года: -
Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Образование резерва осуществляется за счет доходов организации:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу.
По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
По дебету счета 9ботражаются фактические расходы на соответствующие цели. При этом делаются проводки:
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др.
В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:
Дебет еч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не завершен, резерв переносится на следующий год;
Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - при недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формируется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). Для расчета ежемесячных отчислений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва разделить на 12 месяцев.
Возможен вариант расчета суммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда.
На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - при создании резерва;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при начислении сумм единого социального налога.
Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обусловлено влиянием на производственный процесс природных климатических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и на береговых перерабатывающих организациях и т.п.
Формирование и использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - использование резерва на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;