При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, совпадает с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.
Оценка обязательств реорганизуемого предприятия в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 9 и 10 Методических указаний, отражение в бухгалтерском учете процедуры реорганизации юридических лиц предполагает отдельное составление заключительной и промежуточной (годовой) бухгалтерской отчетности.
На день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения), реорганизуемым юридическим лицом, прекращающим свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей.
При этом в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемого предприятия на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемым юридическим лицом составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность. Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.
Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.), признаются юридическими лицами, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке.
До последнего времени российская практика бухгалтерского учета и аудита фактически не имела предписаний относительно порядка документального оформления, учета и составления бухгалтерской отчетности по фактам реорганизации юридических лиц. Теперь такой документ появился. Это - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н. Их содержание условно можно разделить на две части. Первая содержит общие положения, определяющие порядок документального оформления и бухгалтерского учета реорганизации юридических лиц. Вторая определяет особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности по конкретным формам реорганизации.
Нуждается в дальнейшем развитии и действующий План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Сейчас он предназначен для систематизированной группировки информации о всесторонней деятельности и имуществе организации, не имеющей намерения ликвидировать или сокращать эту деятельность. В настоящее время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на наш взгляд, должен быть дополнен синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации банкротов.
Ликвидация и реорганизация предприятия – длительные и сложные процессы, в которых необходимо участие аудитора.
В первой главе данной работы были изучены особенности проведения аудита в условиях ликвидации и реорганизации, его нормативное регулирование и раскрыта методика оценки аудитором способности экономического субъекта продолжать свою деятельность.
Вторая глава работы посвящена методики проведения аудиторской проверки ОАО «Пензаэнерго» в условиях реорганизации.
В третьей главе представлены мероприятия по совершенствованию аудита и учета операций в условиях реорганизации и ликвидации. В частности предлагается реформация действующего Плана счетов за счет добавления синтетических счетов и субсчетов, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации банкротов
1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. от 14.12.2001, 30.12.2001, 30.12.2004);
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
4. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г.
5. Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.
10. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. 03.05.2000) “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”;
11. Постановление Госкомстата от 27.03.2000г. № 26 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».
12. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”;
13. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Министерства финансов России от 20.05.2003 № 44н;
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02», утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.
15. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р(с изменениями от 12 сентября 1994 г.)
16. Методические положенияпо оценке финансового состояния предприятий и установлениюнеудовлетворительной структуры баланса(утв. распоряжением Федерального управления по деламо несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р)
17. Временные правилапроверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства(утв. постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855)
18. Правилапроведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367
19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, - М.: Кнорус, 2005.
20. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах. Аудиторские ведомости, 2003, 2.
21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 3-е издание. М.: ИНФРА-М, 2005.
23. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие. М.: ИВЦ Маркетинг, 2004.
24. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2005.
Общий план аудита денежных средств
Проверяемая организация ОАО «Пензаэнерго»
Период аудита С 01. 01. по 31.12.04
Количество человеко-часов \ 360
Руководитель аудиторской группы Саушкин В.Н.
Состав аудиторской группы Николаева И. И
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит наличия и сохранности имущества | В течение отчетного года | Николаева И. И | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Проверка полноты и правильности составления бухналтерской отчетности | Николаева И. И | ||
| 3 | Проверка правильности исчисления налогов | В течение отчетного года | Николаева И. И | |
| 4 | Проверка правильности оформления учредительных документов | Николаева И. И |
Руководитель аудиторской группы Саушкин В.Н.