Д-т 11 К-т 20 – с руб., учтены затраты по выращиванию или откорму животных (приложение 8).
Бухгалтерские записи по корректированию плановой себестоимости и списанию затрат на незавершенное производство:
- дебет счета № 90 «Продажи» − на проданные яйца;
- дебет субсчета № 20-3 «Промышленное производство» − на яйца, переработанные в своем хозяйстве;
дебет субсчета № 20-2 «Животноводство» − на яйца, использованные на корм птенцам и заложенные в инкубаторы, включая яйца в незавершенном производстве;
дебет счета № 11 «Молодняк животных и животные на откорме» − по суточным птенцам;
кредит субсчета № 20-2 «Животноводство» − на общую разницу, включая сумму затрат по незавершенному производству.
Метод признания расходов, утвержденный на ООО «Рудничное» - это метод начисления, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
В качестве прямых материальных расходов в ООО «Рудничное» принимаются обороты Дт 20 Кт 10 и 11 счетов. Так за декабрь 2007 года расходы на покупку материалов составили 657490,57 руб., а расходы на тару и тарные материалы за этот же месяц составили 41420,28 руб.
Таблица 4
Учет прямых расходов за декабрь 2007 года в ООО «Рудничное»
| Дт | Кт | Сумма | Содержание операции | Первичный документ |
| 20 | 11 | 16930270,49 | Учтены затраты по выращиванию или откорму животных | Акт выработки |
| 20 | 10 | 657490,57 | Отпущены в производство ветпрепараты и корма и другие материалы. | Накладная на отпуск в производство |
| 20 | 70 | 627725,71 | Начислена заработная плата производственных рабочих | Табель учета рабочего времени |
| 20 | 68 | 121110,00 | Суммы начисленных налогов, учтенных в основном производстве | Бухгалтерская справка |
| 20 | 69 | 38876,00 | Начислен ЕСН | Ведомость начисления ЗП и ЕСН |
В качестве прямых расходов на оплату труда бухгалтерией принимаются обороты, представленные в таблице 4.
Итого прямые расходы на оплату труда за отчетный период составили 17747746 руб.
При оплате труда работников ООО «Рудничное» применяется 2 системы оплаты труда: сдельно – премиальная и повременно – премиальная.
Сдельно – премиальная система применяется в мясожировом цехе, в колбасном цехе, в цехе полуфабрикатов (по группам рабочих), в холодильнике только грузчики и подсобно – транспортные работники.
Повременно – премиальная система: все остальные работники основного и вспомогательного производства.
Основная часть прямых расходов будет включена в состав производственной себестоимости произведенной продукции по основным производствам: 20/Мясные куриные полуфабрикаты, 20/Вспомогательная продукция, 20/Продукция овцеводства. Другая часть подлежит распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, по счету 43 «Готовая продукция» по субсчетам, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Для упрощения подхода к расчету прямых расходов, распределяемых на вышеперечисленные остатки, принимаются все имеющиеся остатки в качестве остатков готовой продукции, что подтверждается определением таковой, указанном в Методических рекомендациях. Остатками ГП в ООО «Рудничное» являются: остатки собственного мяса на кости, мяса без кости, субпродуктов, шкур,кожи, мясокостной муки, кишок, полуфабрикатов и т.д.
Оценка остатков ГП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по всем местам хранения и данных учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Данные об остатках и выработке ГП по всем основным производствам отражаются в ежемесячных отчетах этих производств.
Бухгалтерские справки формируются по всем местам движения и хранения сырья и готовой продукции, на основании производственных отчетов, которые составляются бухгалтерами, находящимися непосредственно в местах хранения и движения сырья и готовой продукции.
Прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП, определяются следующим образом.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП на конец месяца (ПРН кон), определяется по формуле.
ПРН нач + ПР месс
К1 =
КОЛ нач + КОЛ мес
ПРНкон = К1 * КОЛ кон
где ПРН нач - прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на начало месяца;
ПР мес - прямые расходы за месяц; ПРН кон - прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца; КОЛ нач - количество исходного сырья, приходящегося на остаток НЗП на начало месяца; КОЛ мес - списано исходного сырья за месяц;
КОЛ кон - количество исходного сырья, приходящегося на остаток НЗП на конец месяца.
Прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции, определяются следующим образом.
Сумма прямых расходов, приходящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца (ПРГ кон), определяется по формуле.
ПРГ нач + (ПР мес - ПРН кон)
К2 =
КОЛГ нач + КОЛГ мес
ПРГ кон = К2*КОЛГ кон
где ПРГ нач - прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало месяца;
ПРГ кон - прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца;
КОЛГ нач - остаток готовой продукции на начало месяца в количественном выражении;
КОЛГ мес - списано за месяц на счет готовой продукции в количественном выражении;
КОЛГ кон - остаток готовой продукции на конец месяца в количественном выражении;
КОЛГ кон - стоимость остатка готовой продукции на конец месяпа в бухгалтерском учете.
В соответствии с учетной политикой к косвенным расходам относятся суммы, которые сначала собираются в дебете собирательно – распределительных счетов 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» по подразделениям.
К косвенным расходам относятся все иные расходы, которые не отнесены к числу прямых, и, в частности, расходы на приобретение:
материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса, для контроля, содержания, эксплуатации основных средств, для установки и иной подготовки производимых и реализуемых товаров;
запчастей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и т.п;
комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, воды, энергии, работ и услуг производственного характера и т.п.;
прочие расходы.
Косвенные расходы формируются по таким статьям расходов, как: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Расходы за каждый месяц бухгалтер распределяет по человеко – часам согласно первичным документам о расходах. Так, расходы по электроэнергии в декабре 2007г. составили 79686,65 руб. На АТЦ списано 2765 руб, на Базу (это содержание птицы) – 1196 руб, компрессорная – 25568,65 руб., котельная – 27508 руб., насосная – 5532 руб., прачечная – 2765 руб., СМС – 2990 руб., холодильник – 11362 руб.
Косвенные материальные расходы, в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, формируются на основании данных Главной книги по Дт 23, 25, 26, 29/1, 29/2, 44, 44/1, 44/5, 44/8, 44/11-44/15 (в доле товарооборота собственной продукции), 91/2-6 Кт 10-х, 41-х, 60-х (согласно расчету), Дт 20 Кт 60 (согласно расчету).
К косвенными материальным расходам по Кт 60 относятся только следующие расходы, согласно пп.5 п.1. ст.254 НК РФ:
воды, поставляемой контрагентом ОАО «НЛМК» / вода;
электроэнергии, поставляемой контрагентом ОАО «Липецкэнерго»;
газа, поставляемого контрагентом ОАО «Липецкрегионгаз».
Косвенные расходы на оплату труда формирются на основании данных Главной книги по Дт 23, 25, 26, 29/1, 29/2, 44, 44/1, 44/5, 44/8, 44/11-44/15 (в доле товарооборота собственной продукции), 91/2-6 Кт 70.
Косвенные прочие расходы формируются также на основании данных Главной книги по Дт 23, 25, 26, 29/1, 29/2, 44, 44/1, 44/5, 44/8, 44/11-44/15 (в доле товарооборота собственной продукции), 91/2-6 Кт оставшихся счетов, не вошедших в предыдущие статьи. Косвенные расходы за 9 месяцев отражены в таблице № 4 «Косвенные расходы всего». Данные отображены на основании Главной книги и расчетам соответственно установленному положению в учетной политике.
Таблица 5
Выписка из сводного регистра учета косвенных расходов за 4 квартал 2007г.
| месяц | материальные расходы | расходы на оплату труда не участвующих в произ-ве | ЕСН | амортизация | итого косвенных расходов |
| октябрь | 3202845,34 | 2220250,24 | 577877,62 | 1622629,55 | 7623602,75 |
| ноябрь | 3402367,80 | 2124718,41 | 562304,97 | 1618437,84 | 7707829,02 |
| декабрь | 3576817,70 | 2289669,33 | 1356721,00 | 1619433,94 | 8842641,97 |
| Итого | 10182030,84 | 6634637,98 | 2496903,59 | 4860501,33 | 24174073,74 |
Распределение по статьям производится на основании коэффициента, определяемого по каждому счету затрат отдельно (по сч.23, 26, 44) как отношение данной статьи расходов до корректировки к общей величине расходов, составляющих косвенные расходы по данному счету.
Отдельно собираются данные бухгалтерией по таким косвенным расходам, как:
расходы на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ) и отражать в бухгалтерской справке № 26 «Расходы на ремонт основных средств» (Приложение 21), где отражены суммы расходов по кварталам. Но предшествует сводной справке справка, составляемая нарастающим итогом по всем структурным подразделениям, с указанием материально – ответственных лиц, а так же сумм затрат и примечаний к ним. Так, в бухгалтерской справке № 26 за 2007 год перечислены следующие структурные подразделения которые произвели расходы по ремонту: компрессорная, котельная, ремонтно – механический цех, АСУ, автотранспортный цех, электроцех, убойный цех, птичник, цех полуфабрикатов, насосная, прачечная, холодильник. Всего на сумму 5 255 158,59 руб., из них наибольший удельный вес приходится на автотранспортный цех – 62,84%. Расходы по ремонту основных средств учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;