Складской учет ведется материально – ответственными лицами на карточках складского учета.
Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточке указаны такие реквизиты, как: наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения. Для удобства работы карточки на складе размещены в специальном ящике - картотеке, где располагаются по группам продукции, а внутри групп – по номенклатурным номерам по их возрастанию. В карточке складского учета готовой продукции отражается наличие и движение перемычки 9ПБ 13-37 в натуральных и стоимостных единицах измерения. Записи в карточках производятся материально - ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, в которых было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) составляется конечный остаток.
Работник бухгалтерии предприятия периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «Контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.
Из склада в отдел сбыта каждый день передается накладная о сдаче продукции на склад, где ведется учет принятой на склад и реализованной продукции.
По этим накладным с помощью программы 1С: Предприятие, отдел сбыта посчитывает приход продукции. Затем составляется накладная "Передача готовой продукции на склад". В данном документе отражается фактическое количество и цена продукции, находящейся на складе.
Приходуя на склад готовую продукцию в течение месяца, мы не всегда знаем ее фактическую стоимость (например, заработная плата и амортизация будут отнесены на затраты лишь по окончании месяца), поэтому готовая продукция на склад приходуется по плановой стоимости (колонка "Стоимость" документа), то есть приблизительная сумма затрат на производство одной единицы этой продукции.
В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке. При проверке обращается внимание на правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т.д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.
После проверки отчета и первичных документов бухгалтер предприятия приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.
Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его использованием.
Согласно учетной политики ООО «Рудничное» (приложение 2), готовую продукцию оценивают по фактической производственной себестоимости. То есть, учитывается она без применения счета 40.
На счете 43 "Готовая продукция" учитывается готовая продукция собственной выработки, предназначенная для отпуска структурным подразделениям и реализации на сторону.
В соответствии с действующими положениями готовой продукцией считается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Сдача готовой продукции на склад или заказчику, когда готовая продукция сдается на месте, должна быть оформлена установленными сдаточными документами. Изделия, не отвечающие этим условиям, считаются незавершенным производством.
Оприходование готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:
Д-т 43 К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции.
Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.
Соответственно по кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже:
Д-т 90 «Продажи» К-т 43.
Так в журнале-ордере и ведомости ООО «Рудничное» по счету 43 за декабрь 2007 года начальный остаток дебетовый составил – 1454149,98 руб., т.е. на начало месяца или 01.12.07 остаток нереализованной готовой продукции составил именно эту сумму.
Дебетовый оборот за месяц составил 10938905,80 руб., при этом бухгалтерская проводка будет следующей:
Д-т 43 К-т 20 – 10938905,80 руб. согласно акту о выходе продукции оприходована готовая продукция.
Кредитовый оборот за месяц составил 12393055,78 руб., при этом бухгалтерская проводка будет следующей:
Д-т 90 К-т 43 – 12393055,78 руб. отражена стоимость реализованной продукция. Конечного дебетового сальдо нет, т.к. кредитовый оборот равен сумме начального сальдо и дебетового оборота. Другими словами на 31.12.07, остатков нереализованной готовой продукции нет (приложение 10).
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения готовой продукции и отдельным видам готовой продукции.
Так, в журнале-ордере ООО «Рудничное» по счету 43 по субконто номенклатура за декабрь 2007 года (приложение 11) представлена информация о движении разных видов готовой продукции за этот месяц.
Например, в этот месяц было произведено мясо цыплят-бройлеров «Царская птица» категории 1 замороженное на сумму в 1006331,90 руб. При этом бухгалтерская проводка будет следующей:
Д-т 43 К-т 20 – 1006331,90 руб. согласно акту о выходе продукции оприходовано мясо цыплят-бройлеров «Царская птица» категории 1 замороженное.
Начальное сальдо на 01.12.07 этого виду продукта составило 1040292,88 руб., поэтому логично, что в декабре было продано на сумму в 11103624,78 руб. При этом бухгалтерская проводка будет следующей:
Д-т 90 К-т 43 – 11103624,78 руб. отражена стоимость реализованного мяса цыплят-бройлеров «Царская птица» категории 1 замороженного.
Информация о товарах и готовой продукции, учитываемых на счетах 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:
1) Итоговое дебетовое сальдо по счетам 41 и 43 отражается по строке 214 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".
В ООО «Рудничное», в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 3), статья готовая продукция и товары для перепродажи была только 31.12.06 и составила 23 тыс. руб. Так как, ООО «Рудничное» в этот период не занималось покупкой и перепродажей товаров, то по этой строке было отражен остаток нереализованной готовой продукции.
2) Дебетовое сальдо по счету 45 отражается в составе показателя строки 215 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".
Так как, система расчетов в ООО «Рудничное» предусматривает сравнительно короткое предоставление торгового кредита, то счет 45 организацией не используется, и по строке 215 баланса сумм нет (приложение 3).
3) Итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счетам 43, 40 ,45 в дебет счета 90 субсчета "Себестоимость продаж" отражается в составе показателя строки 020 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках.
Так, в ООО «Рудничное» в этот период по этой строке было отражена стоимость реализованной готовой продукции: в 2005 году – 90836 тыс. руб., в 2006 году – 136648 тыс. руб., в 2007 году – 204399 тыс. руб. (приложение 4).
Продукция полностью законченная, соответствующая действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, готова к реализации.
Реализация выпущенной продукции является конечной целью деятельности любой организации сферы материального производства, заключительным этапом круговорота её средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства. Поэтому бухгалтерия ООО «Рудничное» ведет постоянный непрерывный учет реализации готовой продукции.
Отпуск товаров покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма ТОРГ-12 "Товарно-транспортная накладная" (приложение 12).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):
1) на складе или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписываются четыре экземпляра накладной;