ВСП = НВп + ВВп – ЗВ – ПП – СП ± БП – НВк , грн.
де НВП - незавершене виробництво на початок калькуляційного періоду, грн;
ВВП - виробничі витрати періоду (місяць, квартал, сезон, рік), грн;
ЗВ - зворотні витрати і відходи, грн.;
ПП - побічна продукція, грн.;
СП - супутна продукція, грн.;
БП - брак продукції (технологічний і з вини працівників), грн.;
HBK- незавершене виробництво на кінець калькуляційного періоду, грн.
Для обліку даних витрат використовують рахунок № 23 "Виробництво". На кінець кожного звітного періоду визначаються залишки нереалізованої продукції і незавершене виробництво на кінець періоду.
Відповідно до Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) [10,11] витрати групуються за такими елементами:
1. матеріальні витрати;
2. витрати на оплату праці;
3. відрахування на соціальні заходи;
4. амортизація;
5. інші операційні витрати;
6. інші затрати.
Вказані вище витрати облікують на рахунках класу 8 "Витрати за елементами".
Щодо системи групування витрат за статтями калькуляції, то виробнича собівартість продукції містить наступні витрати:
1. сировина і матеріали, напівфабрикати власного виробництва;
2. куповані комплектуючі вироби, напівфабрикати, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій;
3. паливо та енергія на технологічні потреби;
4. зворотні відходи (які вираховуються);
5. основна заробітна плата;
6. додаткова заробітна плата;
7. відрахування на соціальні заходи;
8. витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням виробництва;
9. витрати на утримання та експлуатацію машин і обладнання;
10. загальновиробничі витрати;
11. адміністративні витрати;
12. витрати внаслідок технічно неминучого браку;
ІЗ. супутна продукція (вираховується);
14.інші операційні витрати.
Калькуляції складають на продукцію основного і допоміжного виробництв щомісячно, за квартал і рік за цільовим призначенням. Розрізняють такі види калькуляції: планові (складають на основі прогресивних норм витрачання засобів виробництва та робочого часу), кошторисні (стосуються нових видів робіт і послуг), нормативні (складають на основі існуючих норм використання засобів виробництва і робочого часу), звітні (відображають фактичні витрати), дані калькуляції потрібні для контролю за виконанням планових завдань із собівартості продукції та для виявлення резервів подальшого зменшення витрат.
Крім того, важливе значення відіграють такі види витрат:
Þ загальновиробничі витрати (рахунок №91).
Дані витрати поділяються на постійні і змінні. До змінних загальновиробничих витрат відносять витрати на обслуговування і управління виробництвом, що змінюються прямопропорційно до змін обсягу діяльності.
До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництва, що залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат із використанням бази розподілу, якою на СП "Київ – Захід" обрали прямі матеріальні витрати при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі включають до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення.
Þ адміністративні витрати (рахунок № 92).
Відображають витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством.
Þ витрати на збут (рахунок № 93).
Відносяться витрати підприємства пов'язані з реалізацією товарів.
7. ОЗНАЙОМЛЕННЯ З ДОКУМЕНТАЛЬНИЙ ОФОРМЛЕННЯМ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА
Щодо формування фінансових результатів діяльності СП "Київ – Захід", то воно повністю автоматизовано і супроводжується документальним оформленням і формуванням відповідних облікових реєстрів в електронному вигляді. Фінансовий результат підприємства складається з:
Þ фінансових результатів від основної діяльності;
Þ фінансових результатів від фінансових операцій;
Þ фінансових результатів від іншої звичайної діяльності;
Þ фінансових результатів від надзвичайних подій.
Визначаються фінансові результати шляхом визначення доходів та відповідних витрат підприємства.
Доходи - це збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).
До доходів і втрат належать:
Þ доходи від надання окремого майна в оренду;
Þ штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, визнані боржником стягнення (крім санкцій та пені за несвоєчасну оплату, яка підлягає внесенню до бюджету і позабюджетних та державних цільових фондів), а також суми відшкодування завданих збитків;
Þ доходи, одержані на території України та за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств, дивіденди по акціях, облігаціях та інших цінних паперах та від інших доходних активів, які належать підприємству;
Þ доходи і втрати від переоцінки виробничих запасів готової продукції і товарів, крім випадків, коли вона провадиться за рішенням уряду;
Þ доходи від надання комерційного кредиту;
Þ виручка від продажу іноземної валюти і витрати на її придбання;
Þ втрати і нестачі товарно-матеріальних цінностей понад норму природних втрат у тому випадку, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винуватців відмовлено судом, а також їх надлишки;
Þ витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, яке не дало продукції;
Þ витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, крім витрат, які відшкодовуються за рахунок інших джерел;
Þ некомпенсовані винними збитки від простоїв з внутрішньовиробничих та зовнішніх причин, а також оплата працівникам часу вимушеного прогулу;
Þ збитки по операціях з тарою, крім скляної;
Þ судові витрати та арбітражні збори;
Þ суми кредиторської (між підприємствами недержавних форм власності) і дебіторської заборгованостей, по яких минув термін позовної давності;
Þ плата відповідно до законодавства за невиконання квот по створенню спеціалізованих робочих місць для інвалідів, за відмову в прийомі на роботу в межах встановленої квоти громадян, які потребують спеціального захисту, за порушення термінів інформації про звільнення працівників у зв'язку з реорганізацією, перепрофілюванням чи ліквідацією підприємства;
Þ прибутки та збитки по операціях минулих років, виявлені в цьому році;
Þ некомпенсовані збитки від стихійного лиха (знищення і пошкодження виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей), збитки від зупинки виробництва та інші, включаючи витрати, пов'язані з попередженням чи ліквідацією його наслідків;
Þ некомпенсовані збитки від пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями;
Þ інші доходи і витрати на операції, безпосередньо не пов'язані з виробництвом та реалізацією (збутом) продукції (робіт, послуг).
До позареалізаційних доходів і збитків належать:
Þ курсові різниці по валютних рахунках і операціях в іноземній валюті;
Þ дивіденди по акціях, облігаціях та інших цінних паперах, що належать підприємству;
Þ доходи, одержані від дольової участі у спільних підприємствах, від здачі майна в оренду;
Þ різного роду економічні санкції - штрафи, пені, неустойки;
Þ інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією, що збільшують або зменшують розмір прибутку.
Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок вилучення або розподілу власником).
Збиток - це перевищення суми витрат доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.
Доходи (прибутки) поділяються за видами діяльності, функціями. Фінансові результати поділяються насамперед за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають: на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.
Послідовність процесу визначення фінансових результатів підприємства можлива за такими формулами:
Þ визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД):
ЧД = Д - (ПДВ + A3 + ІЗ + IB),
де, Д - дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
ПДВ - податок на додану вартість;
A3 - акцизний збір;
ІЗ - інші збори або податки з обороту;
IB- інші витрати.
Þ розрахунок валового прибутку (ВП(3)):
ВП(3) = ЧД-СР,
де, ЧД - чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
СР - собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Þ визначення собівартості готової продукції, виробленої за звітній період (СГП):
СГП = ЗНВП + ВЗП - ЗНВК,
де, ЗНВП - залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду;
Взп - витрати на виробництво звітного періоду;
ЗНВК - залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.
Þ визначення собівартості реалізованої продукції (СРП):
СРП = ЗГПп + СПз - ЗГПк,
де, ЗГПп - залишок готової продукції на початок звітного періоду;
СП3 - собівартість продукції, виробленої за звітний період;
ЗГПК - залишок готової продукції на кінець звітного періоду.
Þ визначення фінансового результату від операційної діяльності (ФРОд):
ФРод = ВП(3) + ІОД - (АВ + ВЗ = ІОВ),