выполняет независимый аудитор. Независимость аудитора определяется:
- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
- запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
1.2 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию
Аудиторские организации и аудиторы-предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги[6]:
1) Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой
(бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) Налоговое консультирование;
3) Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальных
предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией
организации;
5) Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
6) Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а
также предпринимательских рисков;
7) Проведение маркетинговых исследований;
8) Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший
удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики. Сопутствующие услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита.
1. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки по поручению государственных органов, в частности, относятся услуги по:
- Оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов,
экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
- Тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;
- Тестированию персонала аудиторских фирм.
2. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по:
- Проведению инициативного аудита;
- Постановке бухгалтерского учета;
- Улучшению ведения учета и составления отчетности, контролю ведения учета и составления отчетности;
- Контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- Экспертному обслуживанию;
- Подбору и тестированию персонала аудиторских организаций
- И др.
3. К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, относятся услуги по:
- Ведению бухгалтерского учета;
- Восстановлению бухгалтерского учета;
- Составлению деклараций по налогам;
- Составлению бухгалтерской отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно
подразделены на услуги действия, контроля и информационные.
Услуги действия – это услуги по созданию документов, состав которых установлен
в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.
Услуги контроля – это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.
Информационные услуги – это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, круглых столов; информационное обслуживание и т.д.
Для выполнения сопутствующих аудиту услуг, требующих лицензирования, аудитор должен иметь соответствующую лицензию. При оказании сопутствующих аудиторских услуг аудитор должен следовать тем же принципам: честность, объективность, конфиденциальность и др. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и др.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания аудиторских услуг.
Глава 2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности
2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему.
Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России[7].
Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общее правовое регулирование аудиторской деятельности в России.
В дополнение к Закону «Об аудиторской деятельности» принимаются различные дополнительные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частные вопросы осуществления аудиторской деятельности. Эти нормативные документы формируют второй уровень системы нормативного регулирования аудита. Это приказы, положения, письма по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления аудиторской деятельности.
К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество аудита и престиж аудиторских фирм.
Для соблюдения нормативных документов в области аудита осуществляется государственный контроль за аудиторской деятельностью. Общий контроль качества аудита осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.
Основными функциями уполномоченного федерального органа являются[8]:
· Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих
аудиторскую деятельность;
· Организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ