Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товара на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется исходя из цены реализации, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ). На момент отгрузки товара покупатель не имеет права на скидку, следовательно, при отгрузке товара НДС исчисляется из полной договорной цены без учета скидки.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, поэтому в январе при выставлении счета-фактуры в нем указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара без учета скидки.
Покупатель произвел оплату ранее установленного срока, в связи с чем ему предоставляется скидка. Следовательно, на сумму предоставленной скидки организация корректирует выручку и налоговую базу по НДС по данной операции.
Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914" внесены изменения в формы книги покупок и книги продаж, а также в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
В январе 2008г. отгрузка будет отражена в книге продаж, предназначенной для регистрации счетов-фактур. Однако при предоставлении скидки изменился счет-фактура, следовательно, должно быть внесено изменение и в книгу продаж. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
При заполнении дополнительного листа книги продаж в строку "Итого" переносятся итоговые данные по соответствующим графам из книги продаж за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Если организация в январе реализовала товары на общую сумму 1 180 000 руб. (с учетом НДС) в строке "Итого" дополнительного листа к книге продаж за январь 2008г. в графе 4 будет указано 1 180 000 руб., а в графах 5а, 5б - 1 000 000 и 180 000 руб. соответственно.
В следующей строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию (в графах 4, 5а и 5б указываются следующие суммы: 141 600 000 руб., 120 000 руб. и 21 600 руб. соответственно).
В следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями (то есть в графе 4 будет указана сумма с учетом скидки - 134 520 руб. (141 600 x 95%), а в графах 5а и 5б - 114 000 руб. и 20 520 руб. соответственно).
Затем в строке "Всего" подводятся итоги по соответствующим графам (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями).
Следовательно, в графе 4 будет указанна сумма, равная 1 172 920 руб. (1 180 000 - 141 600 + 134 520 руб.), а в графах 5а и 5б - 994 000 руб. (1 000 000 - 120 000 + 114 000 руб.) и 178 920 руб. (180 000 - 21 600 руб. + 20 520 руб.) соответственно.
Показатели по строке "Всего" используются для оформления уточненной декларации за январь 2008г. по НДС, которую организация должна представить в налоговую инспекцию по месту регистрации (табл. 1).
Таблица 1
Бухгалтерские записи
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Бухгалтерские записи января 2008 г. | |||
| Признана выручка от продажи товара | 62 | 90-1 | 141 600 |
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара | 90-3 | 68 | 21 600 |
| Списана покупная стоимость товара | 90-2 | 41 | 100 000 |
| Бухгалтерские записи февраля 2008 г. | |||
| Получена оплата от покупателя (141 600 - 141 600 x 5%) | 51 | 62 | 134 520 |
| СТОРНО Скорректирована выручка на сумму предоставленной скидки (141 600 x 5%) | 62 | 90-1 | 7 080 |
| СТОРНО Скорректирована сумма НДС с выручки от реализации товара (7080 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 1 080 |
Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя "Проценты к получению" (строка 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:
- в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)";
- в Приложении к отчету о прибылях и убытках.
И в том и в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.
Пример. Общая сумма выручки за отчетный год организации "А" составила 40 000 тыс. руб. Организация "А" имеет три вида деятельности - изготавливает женскую одежду,сдает производственные площади в аренду, осуществляет торговую деятельность, - выручка от которых составляет соответственно 10 000, 38 000 и 2000 тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)") может быть оформлен следующим образом (тыс. руб.) (табл. 2).
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках (в части показателя "Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)")
| Показатель | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года | ||
| Всего | В том числе | Всего | В том числе | ||
| Выручка от продаж продукции (работ, услуг), всего, в том числе: | 40 | 30 | |||
| Производство | 10 | 10 | |||
| Аренда | 38 | 10 | |||
| Торговля | 2 | 10 | |||
Строка 020"Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг. " По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".
Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.
Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) их себестоимостью отражают на счете 90-2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" записью:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 40 - перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью).
В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения отражается записью:
Д-т сч. 90-2
К-т сч. 40 - СТОРНО - отражена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью).
Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, но устанавливающие особый режим перехода права собственности на проданную продукцию к покупателю, списывают себестоимость проданной готовой продукции следующими записями: