Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность (как не имеющие условно-постоянных расходов по сравнению с условно-переменными на производство продукции), строку 040 "Управленческие расходы" не заполняют.
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж". Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 "Валовая прибыль" и показателями строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".
Планом счетов бухгалтерского учета для расчета этого показателя предусмотрен субсчет 9 "Прибыль или убыток от продаж" к счету 90 "Продажи". Однако сама сумма валовой прибыли накапливается на отдельном субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 "Прибыли и убытки".
В течение отчетного года по этому субсчету могут быть как кредитовые, так и дебетовые обороты, так как, определяя ежемесячно прибыль (убыток) от продаж, может быть выявлена валовая прибыль, которая будет отражена бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90-9
К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж" - отражена прибыль от продаж за истекший месяц.
Если выявлен убыток, бухгалтерская запись будет иметь вид:
К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж",
К-т сч. 90-9 - отражен убыток от продаж за истекший месяц.
Двенадцать таких записей в течение года формируют на субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 показатель валовой прибыли за отчетный год. Если сальдо этого субсчета оказалось дебетовым, то есть имеет место убыток от продаж, по строке 029 он отражается в круглых скобках.
В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих Положений.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются два субсчета: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, соответствующих его отдельным показателям.
В случае если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
Строка 060 "Проценты к получению". По строке "Проценты к получению" отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
По строке 060 "Проценты к получению" отражаются:
- проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);
- проценты, причитающиеся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;
- проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению" - начислены проценты к получению.
Строка 070 "Проценты к уплате". По строке "Проценты к уплате" отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",
К-т сч. 66, 67 - начислены проценты к уплате.
Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке (п. 18 ПБУ 15/01):
а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:
Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате"
К-т сч. 66, 67 - начислены проценты (дисконт) по векселю к уплате;
Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",
Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате" - равномерное списание процентов на операционные расходы.
б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:
Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате"
К-т сч. 66, 67 - начислены проценты (дисконт) по облигациям к уплате;
Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",
Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате" - равномерное списание процентов на операционные расходы.
Строка 080 "Доходы от участия в других организациях".
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" или "Прочие расходы" раздела.
По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от участия в других организациях, то есть поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью), также начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76-3
К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению" - начислены проценты к получению.
Строка 090 "Прочие доходы". По строке 090 "Прочие доходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы":
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1 - начислена арендная плата
К-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы арендной платы;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оформляемые бухгалтерскими записями типа:
Д-т сч. 76
К-т сч. 91-1 - начислены лицензионные платежи (роялти)
К-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы лицензионных платежей (роялти);
3) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76, с/с "Расчеты по совместной деятельности",
К-т сч. 91-1 - начислена прибыль от участия в совместной деятельности.
Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03);
4) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:
Д-т сч. 62
К-т сч. 91-1 - начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, МПЗ и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты)
К-т сч. 91-1 (или 91-3)
К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы выручки;
Д-т сч. 10
К-т сч. 91-1 - оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты).
В соответствии с ПБУ 19/02 организации отражают приобретенные ими или произведенные вложения в уставные капиталы ООО в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 1 "Паи и акции".