1) средний дневной заработок для расчета пособия = сумма заработной платы работника (без учета выплат за счет прибыли) за 12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам / общее число календарных дней за 12 месяцев, предшествующих месяцу поступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам);
2) дневное пособие = средний дневной заработок для расчета пособия ´ % оплаты с учетом страхового стажа(60%, 80%, 100%);
3) исчисляется максимальный размер дневного пособия.
В настоящее время максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб.(в 2007 году 16125 руб.). Если максимальный размер пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины. Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве равен 100% средней заработной плате и максимальным размером не ограничивается.
4) определяется размер пособия: дневное пособие ´ количество календарных дней болезни (отпуска по беременности и родам)
При страховом стаже менее 6 месяцев пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) выплачивается в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц.
Пособие выплачивается за первые 2 календарных дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда соц. страхования.
Пособие по беременности и родам в пределах 23400 руб.(в 2007 году 16125 руб.) за полный календарный месяц выплачивается полностью за счет средств ФСС. Вся сумма пособия облагается НДФЛ. Пособие по беременности и родам НДФЛ – не облагается. Пособие по больничному листу не облагается ЕСН и на страхование от несчастных случаев.
Пример 6. Сотрудник Добринского райпо продовец продовольственных товаров 3 категории Бочарова Н.И. находилась на больничном 16 дней (с 22.11.2007 г. по 07.12.2007 г). Листок нетрудоспособности был сдан в бухгалтерию для оплаты в декабре. Начисление сумм по данному больничному листку и удержание суммы налога на доходы физических лиц произведены в том же месяце. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности представлен в приложении 23.
В соответствии с Конституцией РФ и трудовым кодексом все трудящиеся имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска.
В соответствии с трудовым кодексом минимальное количество дней отпуска – 28 календарных дней.
Основанием для начисления отпускных в Добринском райпо является приказ руководителя и график отпусков, утвержденный руководителем. Составляется записка – расчет о предоставлении отпуска. В основе расчета отпускных лежит средний заработок в расчетном периоде.
Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску (с первого по первое число).
Средний заработок исчисляется:
1) если весь расчетный период отработан полностью:
а) начисленная заработная плата за 12 месяцев + премии;
б) среднемесячная заработная плата = заработная плата + премии за 12 месяцев / 12;
в) среднедневная заработная плата = среднемесячная заработная плата / 29,4 (средне месячное число календарных дней);
г) сумма отпускных = среднедневная заработная плата ´ 28 дней.
2) если каждый из 12 месяцев отработан не полностью:
а) заработная плата за фактически отработанные дни + премии;
б) среднедневная оплата = заработная плата за фактически отработанные дни + премии / суммарное количество дней для полностью и не полностью отработанных месяцев (например, 10+15+29,4);
в) сумма отпускных = среднедневная оплата ´ 28 календарных дней.
Если в расчетном периоде не все дни отработаны полностью, то эти дни пересчитывают с применением коэффициента = 1,4 (7 / 5), то есть пятидневную рабочую неделю приравнивают к семидневной календарной неделе.
Пример 7: На основании приказа о предоставлении отпуска Гаврилову М.Д. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 9 января 2008 года по 5 февраля 2008 года. Расчет суммы отпускных представлен в приложении 24.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов по оплате труда в Добринском райпо ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д. По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо по кредиту – показывает сумму невыплаченной заработной платы (задолженность предприятия работникам по оплате труда). В исключительных случаях может быть сальдо дебету – сумма выданной заработной платы больше начисленной.
Оплата труда работников Добринского райпо включается в состав расходов предприятия как одна из статей и ее начисление отражают:
ДТ231 КТ70 – 329757,37 руб. - начисление оплаты за труд водителям;
ДТ232 КТ 70 – 131267,79 руб. - начисление оплаты за труд работникам занятым строительством;
ДТ 291 КТ 70 – 36133,50 руб. - начисление оплаты за труд работникам ларьков;
ДТ 292 КТ 70 –20366,26 руб. - начисление оплаты за труд работникам рынка;
ДТ 442 КТ 70 – 1884701,39 руб. - начисление оплаты за труд работникам розничных торговых предприятий;
ДТ 443 КТ 70 – 106342,28 руб. - начисление оплаты за труд работникам общественного питания;
ДТ 444 КТ 70 – 39545,01 руб. - начисление оплаты за труд работникам заготовительной организаций;
Начисление пособий:
69/1 КТ 70 – 88561,33 руб. - начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда соц. страхования (кроме первых двух дней)
Удержания из зарплаты и выдача:
ДТ 70 КТ 68 – 346186,55 руб. - удержание НДФЛ;
ДТ 70 КТ 71 – 3500 руб. - удержание остатка неиспользованных подотчетных сумм;
ДТ 70 КТ 73/2 – 16430 руб. - удержание из заработной платы сумм по возмещению материального ущерба с согласия работника;
ДТ 70 КТ 76/4 – 18346,75 руб. - на сумму депонированной заработной платы;
ДТ 70 КТ 50 – 2271810,40 руб. - на сумму выданной из кассы.
Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке.
Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.
Заработная плата в Добринском райпо выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска.
При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.
Заработная плата работникам Добринского райпо выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16 по 20 число текущего месяца). Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она выплачивается накануне. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.
Регистрационный журнал служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период и для контроля за отражением на счетах всех мемориальных ордеров. По счетам Главной книги составляется оборотная ведомость (приложение 22), а по ней - баланс.
Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи в них производят непосредственно по данным первичных документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца на основе записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, производят сверку итогов оборотов синтетических и аналитических счетов.
Сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма №1) по статье «Кредиторская задолженность» раздела V пассива «Краткосрочные обязательства».
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Взносы по единому социальному налогу (ЕСН) в размере 26% зачисляются в государственные внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд;
Фонд социального страхования;
Фонды обязательного медицинского страхования.
Порядок начисления и уплаты взносов в эти фонды определяется главой 24 НК РФ. Плательщиками ЕСН признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.